Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Ejemplos art. 140. Concepto de oro de inversión.
EJEMPLO I.
Un empresario italiano compra oro de 999 milésimas en lingotes por 100.000 euros a un empresario español cuya actividad es la producción de oro de inversión (porque es de más de 900 milésimas).
Si el empresario español renuncia a la exención, se aplicará la exención de las entregas intracomunitarias.
La renuncia a la exención es posible porque el empresario español se dedica a la producción de oro de inversión y el adquirente es un empresario o profesional que actúa en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales. El empresario español deberá comunicar la renuncia por escrito al adquirente antes o en el mismo momento de la entrega.
En Italia la adquisición intracomunitaria está sujeta y no exenta, por lo que el empresario italiano deberá autorrepercutirse el IVA.
El empresario italiano contabilizará la adquisición (al tipo de gravamen vigente en Italia) de la siguiente manera:
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______________________________ |
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100.000 |
Compras |
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X.000 |
Hacienda
Pública IVA soportado |
a |
Tesorería |
100.000 |
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a |
Hacienda
Pública IVA repercutido |
X.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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El empresario español contabilizará la entrega de la siguiente manera:
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___________________________ |
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______________________________ |
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100.000 |
Tesorería |
a |
Ventas |
100.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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Si el empresario español no renuncia a la exención, la entrega de los lingotes no estará gravada por el impuesto.
El empresario italiano contabilizará la adquisición de la siguiente manera:
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___________________________ |
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______________________________ |
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100.000 |
Compras |
a |
Tesorería |
100.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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El empresario español contabilizará la entrega de la siguiente manera:
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___________________________ |
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______________________________ |
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100.000 |
Tesorería |
a |
Ventas |
100.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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EJEMPLO II
Un empresario, que adquiere oro que no es de inversión para transformarlo en oro de inversión, compra oro por valor de 200.000 euros para someterlo a un proceso de transformación resultando oro de inversión. Lo transmite posteriormente por 325.000 euros a otro empresario. El adquirente del oro de inversión lo vende posteriormente entre particulares por 375.000 euros, siendo el coste de transporte por su cuenta, ascendiendo el total a 1.000 euros.
Entrega de oro de inversión del primer empresario al segundo empresario:
Si el empresario que transforma el oro de inversión renuncia a la exención:
La renuncia a la exención es posible porque el transmitente se dedica a la producción de oro de inversión y el adquirente es un empresario o profesional que actúa en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, el transmitente deberá comunicar la renuncia por escrito al adquirente antes o en el mismo momento de la entrega.
El sujeto pasivo de la primera entrega de oro de inversión es el adquirente por inversión del sujeto pasivo que se autorrepercutirá el impuesto, el ingreso y la deducción del impuesto son el mismo momento.
El transmitente contabilizará la compra de oro que no es de inversión y la entrega del oro de inversión producido de la siguiente manera:
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___________________________ |
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______________________________ |
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200.000 |
Compras |
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36.000 |
Hacienda
Pública IVA soportado |
a |
Tesorería |
236.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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El transmitente cuando adquirió el oro que no era de
inversión soportó 32.000 euros en concepto de IVA, impuesto que es deducible.
En el momento de la venta:
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___________________________ |
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______________________________ |
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325.000 |
Tesorería |
a |
Ventas |
325.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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El adquirente del oro de inversión contabilizará la adquisición autorrepercutiéndose el impuesto:
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___________________________ |
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______________________________ |
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325.000 |
Compras |
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54.000 |
Hacienda
Pública IVA soportado |
a |
Hacienda
Pública IVA repercutido |
54.000 |
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a |
Tesorería |
325.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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El sujeto pasivo de la entrega del oro de inversión es el adquirente por inversión del sujeto pasivo. Se autorrepercutirá el impuesto, y podrá deducir el impuesto soportado en la adquisición del oro de inversión por 54.000 euros (300.000 x 0,18), como consecuencia de que el oro de inversión por el que se soportó este impuesto fue objeto de una entrega en la que el transmitente renunció a la exención.
Si el empresario que transforma el oro de inversión no renuncia a la exención:
El transmitente contabilizará la compra de oro que no es de inversión y la entrega del oro de inversión producido de la siguiente manera:
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___________________________ |
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______________________________ |
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200.000 |
Compras |
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36.000 |
Hacienda
Pública IVA soportado |
a |
Tesorería |
236.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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Las cuotas del impuesto soportado en la adquisición del oro que no es de inversión son deducibles porque en el momento en que se adquirió no reunía los requisitos para considerarse como de inversión, y una vez transformado en oro de inversión es objeto de una entrega exenta.
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___________________________ |
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______________________________ |
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325.000 |
Tesorería |
a |
Ventas |
325.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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El adquirente del oro de inversión contabilizará la adquisición :
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___________________________ |
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______________________________ |
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325.000 |
Compras |
a |
Tesorería |
325.000 |
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___________________________ |
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2) Entrega de oro de inversión del segundo empresario a los particulares:
La renuncia a la exención no es posible porque los adquirentes no son empresarios o profesionales, sino particulares.
No podrá deducir el impuesto soportado por el transporte del oro de inversión.
Así el segundo transmitente realizará los siguientes asientos contables:
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___________________________ |
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______________________________ |
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375.000 |
Tesorería |
a |
Ventas |
375.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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No podrá deducir el impuesto soportado por el transporte del oro de inversión, por lo que supone un mayor gasto:
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___________________________ |
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______________________________ |
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1.180 |
Transportes |
a |
Tesorería |
1.180 |
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