Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Comentario art. 35. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

Bajo este título, la Ley recoge deducciones por cuatro conceptos diferentes:

1-. Gastos de investigación.
La Ley los define como "indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico".
Su finalidad no es práctica, sino que supone un paso previo al desarrollo efectivo de un producto.

2-. Gastos de desarrollo.
La Ley lo define como "aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos..."
Su finalidad sí es eminentemente práctica. Las actividades de desarrollo sirven para aplicar a la producción efectiva de bienes o servicios los resultados de la investigación. Resultados que de otra manera no serían utilizables.

3-. Los gastos de personal cualificado de investigadores cualificados adscritos en exclusiva a proyectos de investigación y desarrollo.

4-. Inversiones realizadas en la adquisición de bienes de inmovilizado afectos a actividades de investigación y desarrollo, exceptuados los inmuebles.

5-. Los gastos en proyectos de innovación tecnológica.
La Ley los define como "actividad cuyo resultado es la obtención de nuevos productos o procesos de producción, o de mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas de los ya existentes".
Se diferencian de los gastos de investigación y desarrollo en que no implican nuevos conocimientos científicos, sino simplemente nuevos productos o nuevas aplicaciones industriales.
Una diferencia práctica es que a diferencia de los gastos de investigación y desarrollo no cabe su activación como inmovilizado inmaterial en el balance. Siempre son un gasto del ejercicio.

Base de deducción.
1-. Gastos de investigación.
Los gastos realizados en el proyecto, con independencia de si se han activado en el inmovilizado inmaterial o no, minorados en el 65% de las subvenciones recibidas para esta actividad.
A diferencia de la libertad de amortización para gastos de investigación y desarrollo del artículo 11.2, para disfrutar de la deducción no se requiere la activación del gasto como inmovilizado inmaterial.

2-. Gastos de desarrollo.
Los gastos realizados en el proyecto, con independencia de si se han activado en el inmovilizado inmaterial o no, minorados en el 65% de las subvenciones recibidas para esta actividad.
A diferencia de la libertad de amortización para gastos de investigación y desarrollo del artículo 11.2, para disfrutar de la deducción no se requiere la activación del gasto como inmovilizado inmaterial.

3-. Los gastos de personal cualificado de investigadores cualificados adscritos en exclusiva a proyectos de investigación y desarrollo.
Será base para aplicar esta deducción exclusivamente la parte de los gastos de investigación y desarrollo que se dedique a personal cualificado.
Es compatible con las deducciones por investigación o desarrollo propiamente dichas y no requiere contabilización como inmovilizado intangible.

4-. Inversiones realizadas en la adquisición de bienes de inmovilizado afectos a actividades de investigación y desarrollo, exceptuados los inmuebles.
Será base de la deducción la inversión realizada en su adquisición.

5-. Los gastos en proyectos de innovación tecnológica.
Serán base para la deducción los siguientes gastos minorados en un 65% de las subvenciones percibidas para su realización:
a) Gastos de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen.
b) Gastos en diseño industrial e ingeniería de procesos de producción.
c) Adquisición de tecnología avanzada en forma patentes, licencias, know-how y diseños.
No darán derecho a la deducción si se satisfacen a personas o entidades vinculadas.
La base de la deducción no podrá exceder de 1.000.000 de euros.
d) Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares.

No son actividades de investigación, desarrollo ni innovación tecnológica:
- las que no impliquen novedad científica o tecnológica significativa.
- las actividades de producción industrial y provisión de servicios, o de distribución de bienes y servicios.
- la prospección en materia de ciencias sociales y la explotación e investigación de minerales e hidrocarburos.
Los gastos que se puedan realizar en estas actividades, por tanto, no forman parte de la base de deducción.

Porcentaje de deducción:
1 y 2-. Las actividades de investigación y desarrollo otorgan el derecho a deducir un 25% sobre la base calculada según las normas del punto anterior.
No obstante, cuando en un ejercicio se supere la media de gastos de los dos últimos años, se podrá aplicar un 42% sobre el exceso.

(La ley establece un 30 y un 50% respectivamente, pero estos porcentajes han sido reducidos por la Disposición adicional 10ª.2)

Imaginemos que en 2007 y 2008 los gastos fueron de 5.000 y 7.000 € respectivamente, y que en 2009 los gastos de investigación y desarrollo han sido de 10.000 €.
La media de gastos de 2007 y 2008 ha sido de 6.000 €. Por tanto en 2009 tendrá derecho a practicar una deducción del 25% sobre la media de los dos años anteriores (6.000 €) y del 42% sobre el exceso sobre esa media (10.000-6.000).
Deducción aplicable: · 25% x 6.000= 1.500 € .
· 42% x 4.000= 1.680 €.
En total podrá deducirse 3.180 €.

3-. Los gastos de personal cualificado de investigadores cualificados adscritos en exclusiva a proyectos de investigación y desarrollo otorgan derecho a deducir un 17% (20% en el artículo, pero reducido por la DA 10.2) de la base calculada según los criterios del punto anterior.

4-. Las inversiones realizadas en la adquisición de bienes de inmovilizado afectos a actividades de investigación y desarrollo otorgan derecho a deducir un 8% (10% en el artículo, pero reducido por la DA 10.2) de la inversión.

5-. Los gastos de innovación tecnológica otorgan el derecho a deducir el 8% en 2011 y 10% en 2012 (10 y 12% respectivamente en el artículo, pero reducido por la DA 10.2) de la base calculada conforme a los criterios del punto anterior.

Respecto a los gastos de investigación, desarrollo o innovación tecnológica realizados en el extranjero, sólo serán deducibles si se realizan en un país de la UE o del Espacio Económico Europeo.

Ver Artículo 11.2. y Artículo 44.1.

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