R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La Sociedad X adquiere al inicio de 1991 a otra Sociedad no vinculada un Fondo de Comercio por 1000 euros, que ha sido amortizado en 5 años.

Las diferencias son permanentes. En los primeros 5 años se trata de un gasto contable, que aplicando la normativa anterior nunca iba a ser un gasto fiscal.
En adelante también serán permanentes. Se trata de un gasto fiscal que nunca será un gasto contable, ya que en contabilidad el fondo de comercio está totalmente amortizado.

El límite anual máximo desde 1996 al año 2001 es del 10%, sin embargo a partir del 2002 el límite pasa a ser del 5%.

Cuando adquirió el Fondo de comercio:

Al final de cada año amortizará el Fondo de comercio:

1991,1992,1993,1994,1995

Normativa contable: Norma de valoración número 5 del P.G.C.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 21-1-92, quinto.

EJEMPLO II. FONDO DE COMERCIO ADQUIRIDO DESPUÉS DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 43/95

La Sociedad X adquiere al inicio de 1996 a otra Sociedad no vinculada un Fondo de Comercio por 1000 euros, que se amortiza contablemente en 5 años.

De 1996 a 2000 hay una diferencia temporal positiva anual de 100 euros, no se admite la deducibilidad de 100 euros porque el límite fiscal es del 10%, contablemente se esta anticipando el impuesto y por tanto generando un derecho de crédito para la Sociedad que en 2001 se recuperará porque la amortización fiscal será de 100 euros y contablemente el Fondo de Comercio ya estará completamente amortizado. A partir del 2002 la amortización fiscal será de 50, dado que el límite es del 5%.

Cuando adquirió el Fondo de comercio:

Al final de cada año amortizará el Fondo de comercio:

1996,1997,1998,1999 y 2000

Se genera una diferencia temporal positiva (contablemente se está amortizando a un 20% y fiscalmente el límite es del 10%), que se recuperará posteriormente cuando el Inmovilizado Inmaterial ya esté amortizado en contabilidad pero no fiscalmente:

2001

Normativa contable: Norma de valoración número 5 del P.G.C.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 21-1-92, quinto.

EJEMPLO III. FONDO DE COMERCIO ADQUIRIDO DESPUES DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 43/95 A UNA SOCIEDAD VINCULADA

La sociedad A adquiere al inicio del 2001 un Fondo de Comercio a otra Sociedad Y de la que tiene una participación en su capital social del 75% por 12.000 euros. Esta a su vez lo adquirió de otra sociedad no vinculada por 8.000 euros. La sociedad A amortiza contablemente el Fondo de Comercio en un 20% anual.

Dotación a la amortización Contable: 12.000 x 0' 2=2.400 €
Límite de amortización Fiscal:              8.000 x 0' 1= 800 €

Se generan dos diferencias:

Diferencia permanente: 4.000 x (20%)=+800€, nunca va a ser un gasto deducible fiscalmente. Es la amortización del porcentaje del Fondo de Comercio que no cumple los requisitos de deducibilidad porque se adquirió a una sociedad vinculada.

Diferencia temporal: 8.000 x (10%-20%)= -800€. Es un gasto contable que no es deducible en el presente, ya que aunque cumple los requisitos para ser admitida fiscalmente su deducción, contablemente se está amortizando a un 20%, porcentaje superior al límite fiscal que es el 10%, pero será deducible en un futuro, en el período en que la amortización fiscal supere a la contable, porque contablemente este ya amortizado.

2001
Cuando adquirió el Fondo de comercio:

Al final de cada año amortizará el Fondo de comercio

Se genera una diferencia temporal positiva por que contablemente se esta amortizando a un 20% y fiscalmente el límite es del 10%, que se recuperará posteriormente cuando el Inmovilizado Inmaterial ya este amortizado contablemente pero no fiscalmente: 800 x 35%= 280€.

2002

Al final de cada año amortizará el Fondo de comercio

En el 2002 se genera una diferencia debido a que el límite fiscal pasa a ser de un 5%, por lo que:
Dotación a la amortización contable: 8.000 x 20% = 1.600€
Dotación a la amortización fiscal: 8.000 x 5%= 400€

Será en el año 2006, cuando empezará a revertir la diferencia temporal positiva generada en el año 2001 ya que en la contabilidad termina de amortizarse en el 2005, pero fiscalmente queda todavía no se ha terminado.

Normativa contable: Norma de valoración número 5 del P.G.C.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 21-1-92, quinta.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera.

EJEMPLO IV. FONDO DE COMERCIO ADQUIRIDO DESPUES DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 23/2001 DE 27 DE DICIEMBRE A UNA SOCIEDAD VINCULADA

La sociedad A adquiere al inicio de 2002 un Fondo de Comercio a otra Sociedad Y, de la que tiene una participación en su capital social del 75% por 12.000 euros. Esta a su vez lo adquirió de otra sociedad no vinculada por 8.000 euros. La sociedad A amortiza contablemente el Fondo de Comercio en un 20% anual.

Dotación a la amortización Contable: 12.000 x 20%=2.400 €
Límite de amortización Fiscal:                8.000 x 5%= 400 €

Diferencia permanente: 4.000 x (20%)=+800€, nunca va a ser un gasto deducible fiscalmente. Es la amortización del porcentaje del Fondo de Comercio que no cumple los requisitos de deducibilidad porque se adquirió a una sociedad vinculada.

Para las 8.000 restantes la amortización contable es de un 20% anual sin embargo la amortización fiscal tiene como límite máximo el 5% anual, por lo que se genera una diferencia temporal: 8.000 x ( 20%-5%) =1.200€ .

EJEMPLO V. FONDO DE COMERCIO ADQUIRIDO DESPUES DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 23/2001 DE 27 DE DICIEMBRE LA AMORTIZACIÓN CONTABLE NO SUPERA LA FISCAL

La Sociedad X tiene en su activo un Fondo de Comercio que adquirió el 01/01/2002 por 20.000 euros a otra Sociedad Y no vinculada. Contablemente se va a amortizar en 20 años.

El límite máximo de amortización fiscal es del 5% anual. Contablemente no se supera este límite así que en este caso la amortización contable y la amortización fiscal coinciden.

EJEMPLO VI. FONDO DE COMERCIO NO ADQUIRIDO VIA PRECIO

La Sociedad X, dispone de una localización o ubicación y una eficiencia en la producción muy valorada por su clientela, así la Sociedad valora esta situación de privilegio frente a las empresas del sector y autogenera un Fondo de Comercio por 5000 euros.

Contablemente no se activa, porque no se ha adquirido vía transacción, así en este caso su amortización no sería gasto contable ni gasto fiscal.

EJEMPLO VII. DERECHO DE TRASPASO

La sociedad A arrendataria de un Local de negocio cede a otra Sociedad B no vinculada el "Derecho de Traspaso" por 36.000 euros.

a) Contablemente se amortiza por la duración del contrato que es 6 años:
Dotación a la Amortización Contable: 36.000/6=6.000 €
Dotación a la Amortización Fiscal:     36.000/6=6.000 €

b) Contablemente se amortiza en 4 años:
Dotación a la Amortización Contable: 36.000/4=9.000 €
Dotación a la Amortización Fiscal:     36.000/6=6.000 €

c) Contablemente se amortiza en 12 años:
Dotación a la Amortización Contable: 36.000/12=3.000 €
Dotación a la Amortización Fiscal:     36.000/12=3.000 €

El límite anual máximo fiscalmente admitido es del 10%, así, como el límite máximo no se supera, la amortización contable será igual a la fiscal.

d) Se genera una diferencia temporal positiva de 3.000 euros, lo que supone la generación de un derecho de crédito para la Sociedad que se recuperará a partir del año en que la amortización fiscal supere a la contable.

Al final de cada año se amortizará el derecho de traspaso

A partir del quinto año revertirán las diferencias temporales positivas generadas en los primeros cuatro años, ya que contablemente termina de amortizarse, pero fiscalmente quedan dos años.

Normativa contable: Norma de valoración número 5 del P.G.C.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 21-1-92, sexta.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera.

¿Qué pasa con los elementos de inmovilizado inmaterial que no aparecen descritos aquí?
· algunos se amortizarán de acuerdo a reglas establecidas específicamente para ellos, como por ejemplo, los gastos de investigación y desarrollo o los derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero, que se regulan en los artículos 11.2, 11.3 y 115.
¿Qué métodos de amortización se admiten? Todos los contemplados en el artículo 11.1, esto es, lineal, por porcentaje constante, por números dígitos, o presentando un plan especial a la Administración.