R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Ejemplos art. 111. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible.
EJEMPLO I. AMORTIZACIÓN ACELERADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.
La empresa LARTOSA adquiere el 1 de julio de 2009 una maquinaria por
240.000€ que se amortiza en su contabilidad en 12 años.
Las tablas de amortización recogen una amortización máxima del 10% y un periodo
máximo de 20 años.
La empresa cumple las condiciones para ser considerada "empresa de
reducida dimensión".
La Ley le permite amortizar aplicando un coeficiente que sea 2 por el
coeficiente máximo de tablas. En este caso 2 x 10%= 20%.
Sin embargo en la contabilidad, la amortización se realiza en 12 años.
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|
Amortización contable |
Amortización fiscal |
Ajuste |
|
2009 |
10.000 |
24.000 |
-14.000 |
|
2010 |
20.000 |
48.000 |
-28.000 |
|
2011 |
20.000 |
48.000 |
-28.000 |
|
2012 |
20.000 |
48.000 |
-28.000 |
|
2013 |
20.000 |
48.000 |
-28.000 |
|
2014 |
20.000 |
24.000 |
-4.000 |
|
2015 |
20.000 |
- |
+20.000 |
|
2016 |
20.000 |
- |
+20.000 |
|
2017 |
20.000 |
- |
+20.000 |
|
2018 |
20.000 |
- |
+20.000 |
|
2019 |
20.000 |
- |
+20.000 |
|
2020 |
20.000 |
- |
+20.000 |
|
2021 |
10.000 |
- |
+10.000 |
Contablemente la empresa deberá registrar en 2009 la adquisición del
inmovilizado, la amortización contable y la diferencia temporal entre la base
imponible y el resultado contable.
Adquisición del inmovilizado:
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___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
100.000 |
Inmovilizado
material |
a |
Tesorería |
100.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Amortización del inmovilizado:
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
10.000 |
Amortización
del |
|
|
|
|
|
inmovilizado
material |
a |
Amortización
acumulada |
|
|
|
|
|
del
inmovilizado material |
10.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Ajuste negativo.
14.000 x 0' 25= 3.500€.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
3.500 |
6301.
Impuesto diferido |
a |
479.
Pasivos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
3.500 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
A partir de 2015 LARTOSA comenzará a tener amortizaciones contables
superiores a las fiscales, con lo que se producirán diferencias temporales
positivas que revertirán las negativas de ejercicios anteriores.
En 2015 deberá registrar la amortización contable y la diferencia temporal
entre la base imponible y el resultado contable.
Supongamos que la reversión se produce a un tipo medio de gravamen del 28%.
Amortización del inmovilizado:
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
20.000 |
Amortización
del |
|
|
|
|
|
inmovilizado
material |
a |
Amortización
acumulada |
|
|
|
|
|
del
inmovilizado material |
20.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Tenemos créditos y débitos de ejercicios anteriores que se contabilizaron al
30% y que ahora revierten a un tipo de gravamen mayor. Calcularemos el tipo
medio de gravamen al que revierten, y registraremos la diferencia:
Ajuste en los impuestos diferidos:
(0'28-0' 25) x 20.000= 600.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
600 |
Ajuste
negativo en |
|
|
|
|
|
imposición
directa |
a |
479.
Pasivos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
600 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Ajuste positivo.
20.000 x 0' 28= 5.600€.
|
|
___________________ |
|
______________________________ |
|
|
5.600 |
479.
Pasivos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
a |
6301.
Impuesto diferido |
5.600 |
|
|
___________________ |
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______________________________ |
|
Normativa contable: Norma de registro y valoración número 13 del P.G.C.
EJEMPLO II. BIEN ADQUIRIDO POR LEASING.
LATASA es una empresa de reducida dimensión.
El 1 de julio de 2009 adquiere una máquina por leasing. Los datos del contrato
son los siguientes:
|
|
Cuota |
Intereses |
Total |
IVA |
|
1
julio 2009 |
45.000 |
10.000 |
55.000 |
8.800 |
|
1
enero 2010 |
46.000 |
9.000 |
55.000 |
8.800 |
|
1
julio 2010 |
47.000 |
8.000 |
55.000 |
8.800 |
|
1
enero 2011 |
48.000 |
7.000 |
55.000 |
8.800 |
|
1
julio 2011 |
49.000 |
6.000 |
55.000 |
8.800 |
|
1
enero 2012 |
50.000 |
5.000 |
55.000 |
8.800 |
|
1
julio 2012 |
51.000 |
4.000 |
55.000 |
8.800 |
|
|
336.000 |
49.000 |
385.000 |
|
LATASA adquirirá el bien en propiedad si el 30 de junio de 2009, además de
los pagos correspondientes ejerce una opción de compra de 14.000€.
El valor de adquisición del bien, es por tanto, 350.000€.
(336.000+14.000).
El bien se amortiza anualmente al 10%, que es el máximo que permiten las tablas
de amortización.
El bien cumple los requisitos previstos por el artículo 115 para disfrutar del
régimen de los contratos de arrendamiento financiero:
· La duración del contrato es superior a dos años.
· Las cuotas de arrendamiento financiero aparecen expresadas diferenciando la
parte que corresponde a la recuperación del coste del bien (excluida la opción
de compra) y las cuotas de intereses.
· Las cuotas de arrendamiento permanecen constantes.
Amortización de 2009:
· Contable: (6/12) x 10% x 350.000= 17.500€.
· Fiscal: la cuota pagada con el límite del triple (duplo
x 2) de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 45.000€ (cuota pagada)
2-. 2 x 2 x 10% x (6/12) x 350.000= 70.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 45.000€.
De esta diferencia surge un ajuste negativo de 27.500€ (45.000-17.500).
Amortización de 2010:
· Contable: 10% x 350.000= 35.000€.
· Fiscal: la cuota pagada con el límite del triple (duplo
x 2) de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 93.000€ (cuotas pagadas, 46.000+47.000)
2-. 2 x 2 x10% x 350.000= 140.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 93.000€.
De esta diferencia surge un ajuste negativo de 58.000€ (93.000-35.000).
En su contabilidad, en 2009 registrará la celebración del contrato de leasing registrando la deuda por su valor actual.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
350.000 |
Maquinaria |
|
|
|
|
|
|
a |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
91.000 |
|
|
|
a |
174. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a largo plazo |
259.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Pago de la primera cuota. Devengo de intereses.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
10.000 |
Gastos
financieros |
|
|
|
|
|
|
a |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
10.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
55.000 |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
|
|
|
|
8.800 |
Hacienda
Pública IVA |
|
|
|
|
|
soportado
|
a |
Tesorería |
63.800 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Amortización del inmovilizado:
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
17.500 |
Amortización
del |
|
|
|
|
|
inmovilizado
material |
a |
Amortización
acumulada |
|
|
|
|
|
del
inmovilizado material |
17.500 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Ajuste negativo.
27.500 x 0' 25= 6.875€.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
6.875 |
6301.
Impuesto diferido |
a |
479.
Pasivos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
6.875 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
47.000 |
174. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a largo plazo |
a |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
47.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
En 2010, registrará el pago de dos cuotas, y la amortización.
Devengo de intereses.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
9.000 |
Gastos
financieros |
a |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
9.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Pago de la cuota de 30 de junio.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
55.000 |
Acreedores
corto plazo |
|
|
|
|
|
arrendamiento
financiero |
|
|
|
|
8.800 |
Hacienda
Pública IVA |
|
|
|
|
|
soportado |
a |
Tesorería |
63.800 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Devengo de intereses.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
8.000 |
Gastos
financieros |
a |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
8.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Pago de la cuota de 31 de diciembre.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
55.000 |
Acreedores
corto plazo |
|
|
|
|
|
arrendamiento
financiero |
|
|
|
|
8.800 |
Hacienda
Pública IVA |
|
|
|
|
|
soportado |
a |
Tesorería |
63.800 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Amortización del inmovilizado:
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
35.000 |
Amortización
del |
|
|
|
|
|
inmovilizado
material |
a |
Amortización
acumulada |
|
|
|
|
|
del
inmovilizado material |
35.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Ajuste negativ8.
58.000 x 0' 25= 14.500€.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
14.500 |
6301.
Impuesto diferido |
a |
479.
Pasivos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
14.500 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
97.000 |
174. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a largo plazo |
a |
524. Acreedores
por arrendamiento |
|
|
|
|
|
financiero
a corto plazo |
97.000 |
|
|
___________________________ |
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______________________________ |
|
Normativa contable: Normas de registro y valoración números 8 y 13 del P.G.C.
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