Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplo art. 112. Dotación por posibles insolvencias de deudores.

EJEMPLO.

ORUSA presenta en su cuenta de clientes un saldo de 200.000€. De ellos:
· 5.000€ corresponden a una deuda del Ayuntamiento de Logroño.
· 10.000€ corresponden a una deuda de TOSA. Esta sociedad garantizó su deuda por medio de hipoteca.
· 10.000€ corresponden a una deuda de ZUSA, sociedad que fue declarada en quiebra hace 6 meses.
Para esta última se registró un deterioro individual.

La empresa ha dotado un deterioro global de 1.500€.
El año anterior se dotó un deterioro por 2.000€, de los que sólo 1.600 fueron gasto deducible.
El tipo medio de gravamen del ejercicio ha sido del 27%.

En primer lugar revierten los ajustes del año anterior. Los Deterioros de valor de créditos por operaciones comerciales de carácter global se aplican al año siguiente.
El año anterior se dotó un deterioro de 2.000€, pero sólo fueron deducibles 1.600, por lo que se produjo un ajuste positivo de 400€ que revierte en este ejercicio al desaparecer el deterioro. Si 400€ no fueron gasto fiscal, cuando se aplica este año es un ingreso contable, pero no fiscal.
Este ejercicio, al aplicar el deterioro, el ingreso contable es de 2.000€, mientras que el fiscal es de 1.600€. Se produce por tanto un ajuste negativo de 400€.

Respecto a los ajustes de este año:
1-. Crédito con ZUSA. Se ha dotado un deterioro de 10.000€ que es plenamente deducible, por lo que no hay ajuste.
2-. Deterioro de valor global.
El gasto contable es de 1.500€.
El gasto fiscal será como máximo 1% x (200.000-25.000)= 1.750€.
Hemos restado 25.000€ porque:
· El crédito con el Ayuntamiento de Logroño no sería deducible si se deteriorara por proceder de un ente público.
· El crédito con TOSA no sería deducible por estar garantizado con hipoteca.
· En el crédito con ZUSA se ha registrado el deterioro individualmente.

En consecuencia, podría deducirse hasta 1.750€, pero puesto que sólo se han contabilizado 1.500, ésta es la cantidad máxima que se puede deducir.
El gasto contable (1.500€) coincide con el gasto fiscal (1.500€), por lo que no hay ajustes en la base imponible.

Anotaciones contables.
1-. Corrección del ajuste del año anterior.
El año anterior se registró un Activos por impuesto diferido al 25%. Sin embargo este año revertirá al 27%, por lo que debemos registrar el ajuste.
(27% - 25%) x 400= 8

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8	474. Activos por impuesto
	diferido	a	Ajuste positivo en
			imposición directa	8
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2-. Eliminación del deterioro del año anterior.

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2.000	490. Deterioro de valor de créditos
	por operaciones comerciales	a	794. Reversión del deterioro de
			créditos por operaciones comerciales	2.000
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3-. Reversión del ajuste del año anterior.
El año anterior el gasto contabilizado fue 2.000€, mientras que el deducido fue de 1.600. Este año el ingreso contabilizado ha sido 2.000€, mientras que el fiscal ha sido 1.600.
Surge una diferencia temporal negativa de 400€ que provoca la reversión del impuesto anticipado de 400 x 0'27= 108€.

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108	6301. Impuesto diferido	a	474. Activos por impuesto
			diferido	108
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4-. Se registra el deterioro por el crédito de ZUSA.

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10.000	Clientes dudoso cobro	a	Clientes	10.000
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10.000	694. Pérdidas por deterioro créditos
	por operaciones comerciales	a	490. Deterioro de valor de créditos
			por operaciones comerciales	10.000
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Por los créditos frente al Ayuntamiento de Logroño, y frente a TOSA, la empresa no ha registrado deterioro.

5-. Por último se registra el deterioro global del ejercicio.

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1.500	694. Pérdidas por deterioro créditos
	por operaciones comerciales	a	490. Deterioro de valor de créditos
			por operaciones comerciales	1.500
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