Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplo art. 113. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión.

EJEMPLO.

ORNASA cumple las condiciones para ser "empresa de reducida dimensión".
El 1 de enero de 2009 vende un bien que había sido amortizado conforme al artículo 111, de la siguiente manera.

	Amortización contable	Gasto fiscal	Ajuste
2006	1.000	1.500	-500
2007	1.000	1.500	-500
2008	1.000	1.500	-500

La venta se ha producido por 8.000€.
Del importe de la venta se han destinado 4.000€ a la adquisición de una máquina que se amortizará al 8%.
El tipo medio de gravamen del ejercicio es del 27%.

Beneficio contable obtenido en la venta: 8.000 - (10.000-3.000)= 1.000€.
Beneficio fiscal obtenido en la venta: 8.000 - (10.000-4.500)= 2.500€.

1-. En primer lugar se produce, de acuerdo con el artículo 18, un ajuste positivo de 1.500€ correspondiente a los tres ajustes negativos de 500€ registrados entre 2006 y 2008.

2-. Deducción por el beneficio obtenido en la venta (art. 42).
La deducción no se aplica sobre el beneficio fiscal, sino sobre el contable.
En este caso no se aplica sobre la totalidad del beneficio obtenido, sino sólo sobre la mitad, puesto que sólo se ha invertido la mitad del importe de la venta.
Deducción: 12% x 500= 60€.

3-. Por último, el 31 de diciembre se inicia la amortización del bien adquirido.
· Amortización contable: 8% x 4.000= 320€.
· Amortización fiscal: 3 x 8% x 4.000= 960€.
Ajuste negativo: 960-320= 640€.

Contablemente debe realizar los siguientes asientos.

1-. En años anteriores se registró un impuesto diferido al 25%. Sin embargo este año revertirá al 27%, por lo que debemos registrar el ajuste.
(27% - 25%) x 1.500= 30€.

	___________________________		______________________________
30	Ajuste negativo en
	imposición directa	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	30
	___________________________		______________________________

2-. Venta del inmovilizado.

	___________________________		______________________________
3.000	Amortización acumulada
	inmovilizado material
8.000	Tesorería	a	Inmovilizado material	10.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	1.000
	___________________________		______________________________

3-. Reversión de los ajustes negativos de ejercicios anteriores.
1.500 x 27%= 405€.

	___________________________		______________________________
405	479. Pasivos por diferencias
	temporarias imponibles	a	6301. Impuesto diferido	405
	___________________________		______________________________

4-. Adquisición del nuevo inmovilizado:

	___________________________		______________________________
4.000	Inmovilizado material	a	Tesorería	4.000
	___________________________		______________________________

5-. Amortización del inmovilizado:

	___________________________		______________________________
320	Amortización del
	inmovilizado material	a	Amortización acumulada
			del inmovilizado material	320
	___________________________		______________________________

6-. Diferencia temporal negativa por la diferencia entre la amortización contable y la fiscal. Se debe registrar al tipo de gravamen que esté vigente en el momento de reversión. Si no lo podemos estimar lo podemos dejar en un 25%.

640 x 25%= 160€.

	___________________________		______________________________
160	6301. Impuesto diferido	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	160
	___________________________		______________________________

Normativa contable: Norma de Registro y Valoración 15 del PGC para PYMEs.

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