Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplo art. 114. Tipo de gravamen.

EJEMPLO.

La sociedad ARTOSA, empresa de reducida dimensión, presenta los siguientes datos el 31 de diciembre de 2011, fecha de cierre de su ejercicio económico.

RESULTADO CONTABLE	500.202,41
AJUSTES POSITIVOS CON ORIGEN
EN EL EJERCICIO	+40.000
AJUSTES POSITIVOS CON ORIGEN
EN OTROS EJERCICIOS	+5.000
AJUSTES NEGATIVOS CON ORIGEN
EN EL EJERCICIO	-3.000
AJUSTES NEGATIVOS CON ORIGEN
EN OTROS EJERCICIOS	-2.000
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
DE EJERCICIOS ANTERIORES	-10.000
BASE IMPONIBLE	530.202,41

Sobre esta base imponible se aplicará el 25% a los primeros 300.000 €, y el 30% a los otros 230.202' 41.

25% x 300.000=	75.000
30% x 230.202,41 =	69.060,72
	144.060,72 €

CUOTA ÍNTEGRA	144.060,72
DEDUCCIONES	-2.000
PAGOS A CUENTA	-25.000
A INGRESAR	117.060,72 €

En su contabilidad, la empresa deberá realizar los siguientes asientos:

1-. Tenemos créditos y débitos de ejercicios anteriores que se contabilizaron al tipo que se esperaba que revirtiesen, supongamos que el 25%, que ahora revierten a un tipo de gravamen mayor. Calcularemos el tipo medio de gravamen al que revierten, y registraremos la diferencia:

Tipo medio de gravamen: 144.060,72 / 530.202,41= 27,17%.
La empresa tiene pues bases imponibles, impuestos anticipados y diferidos de ejercicios anteriores contabilizados al 25% que ahora revierten al 25’ 38%, por lo que debe contabilizar la corrección correspondiente.

Ajuste en los créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores:
(0'2717-0'25) x 10.000= 38.

	___________________________		______________________________
217	Crédito por pérdidas a
	compensar ejercicios anteriores	a	Ajuste positivo en
			imposición directa	217
	___________________________		______________________________

Ajuste en los créditos impositivos:
(0' 2717-0' 25) x 2.000= 43,4.

	___________________________		______________________________
43,4	4740. Activos por diferencias
	temporarias deducibles	a	Ajuste positivo en
			imposición directa	43,4
	___________________________		______________________________

Ajuste en las deudas por impuestos:
(0' 2717-0' 25) x 5.000= 108,5.

	___________________________		______________________________
108,5	Ajuste negativo en
	imposición directa	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	108,5
	___________________________		______________________________

2-. En segundo lugar, la sociedad contabiliza el devengo del impuesto. La deducción de 2.000 no se contabiliza, es como una diferencia permanente que se ha restado directamente.

	___________________________		______________________________
31.050,60	6300. Impuesto corriente	a	Retenciones y pagos
			a cuenta	25.000
		a	Hacienda Pública acreedor
			impuesto de sociedades	6.050,60
	___________________________		______________________________

3-. Registramos las diferencias con origen el ejercicio.

Para ello se debe tener en cuenta que los activos y pasivos por diferencias temporarias originados en el ejercicio se contabilizan al tipo impositivo del que se espera sea aplicable en el momento de reversión. Si esperamos dejar de ser una empresa de reducida dimensión será el 30%, si no, el que se prevea aplicar según los beneficios esperados. Supongamos que a partir del año que viene ya no será empresa de reducida dimensión.

40.000 x 30%= 12.000

	___________________________		______________________________
12.000	4740. Activos por diferencias
	temporarias deducibles	a	6301. Impuesto diferido
			impuesto de sociedades	12.000
	___________________________		______________________________

3.000 x 30%= 900 €.

	___________________________		______________________________
900	6301. Impuesto diferido	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	900
	___________________________		______________________________

4-. Registramos los ajustes de ejercicios anteriores que revierten en este.
2.000 x 27,17%= 543,40 €.

5.000 x 27,17%= 1.358,50 €.

10.000 x 27,17%= 2.717,00 €.

	___________________________		______________________________
543,40	6301. Impuesto diferido	a	4740. Activos por diferencias
			temporarias deducibles	543,40
	___________________________		______________________________
1.358,50	479. Pasivos por diferencias
	temporarias imponibles	a	6301. Impuesto diferido	1.358,50
	___________________________		______________________________
2.717,00	6301. Impuesto diferido	a	Crédito por pérdidas a
			compensar ejercicios anteriores	2.717,00
	___________________________		______________________________

Normativa contable: Norma de registro y valoración número 15 del P.G.C. para PYMEs.

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