Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplo art. 115. Contratos de arrendamiento financiero.

EJEMPLO.

El 1 de julio de 2008, LATASA adquiere una máquina por leasing. Los datos del contrato son los siguientes:

	Cuota	Intereses	Total	IVA
1 julio 2008	45.000	10.000	55.000	8.800
31 diciembre 2008	46.000	9.000	55.000	8.800
30 junio 2009	47.000	8.000	55.000	8.800
31 diciembre 2009	48.000	7.000	55.000	8.800
30 junio 2010	49.000	6.000	55.000	8.800
31 diciembre 2010	50.000	5.000	55.000	8.800
30 junio 2011	51.000	4.000	55.000	8.800
	336.000	49.000	385.000

LATASA adquirirá el bien en propiedad si el 30 de junio de 2011, además de los pagos correspondientes ejerce una opción de compra de 14.000€.
El valor de adquisición del bien, es por tanto, 350.000€. (336.000+14.000).
El bien se amortiza anualmente al 10%, que es el máximo que permiten las tablas de amortización.

¿Cumple los requisitos establecidos en el art. 115 para poder acogerse a este régimen de amortización?

Sí que reúne los requisitos establecidos puesto que:

-La duración del contrato es de 3 años, superior a la establecida (2 años) para los bienes muebles.
-La cuota de recuperación del coste del bien es creciente, comienza en 46.000€ y termina en 51.000€.
- En la cuota de pago de leasing aparecen diferenciadas la parte que corresponde a la recuperación de coste del bien y los intereses.

Amortización de 2008:
· Contable: 6/12 x 10% x 350.000= 17.500€.
· Fiscal: la cuota pagada con el límite del duplo de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 91.000€ (cuotas pagadas, 45.000+46.000)
2-. 2 x 10% x 6/12 x 350.000= 35.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 35.000€.
Los otros 56.000€ de cuota de recuperación de coste los podrá deducir en ejercicios futuros.

De esta diferencia surge un ajuste negativo de 17.500€ (35.000-17.500).

Amortización de 2009:
· Contable: 10% x 350.000= 35.000€.
· Fiscal: la cuota pagada con el límite del duplo de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 95.000€ (cuotas pagadas, 47.000+48.000)
2-. 2 x10% x 350.000= 70.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 70.000€.
Los otros 25.000€ de cuota de recuperación de coste los podrá deducir en ejercicios futuros.

De esta diferencia surge un ajuste negativo de 35.000€ (70.000-35.000).

	Cuota pagada	Límite deducción	Amortización	Ajuste	*Pendiente deducir ( )**
2008	91.000	35.000	17.500	-17.500	56.000 (2)
2009	95.000	70.000	35.000	-35.000	81.000 (3)
2010	99.000	70.000	35.000	-35.000	110.000
2011	65.000 (1)	70.000	35.000	-35.000	105.000
2012	-	70.000	35.000	-35.000	35.000
2013	-	35.000	35.000	-	-
2014	-		35.000	+35.000	-
2015	-		35.000	+35.000	-
2016	-		35.000	+35.000	-
2017	-		35.000	+35.000	-
2018	-		17.500	+17.500	-

(*)Pendiente a deducir será la parte de la cuota pagada que no se ha podido deducir porque supera el límite fiscal, pero se podrá deducir en periodos posteriores en los que la cuota pagada no exceda el límite de deducción.

(1) Última cuota y opción de compra = 51.000+14.000= 65.000€.
(2) 91.000-35.000= 56.000. Cuota pagada menos cantidad deducida.
(3) 56.000 + 95.000-70.000= 81.000. A las 56.000 del año anterior que aún están pendientes, les añadimos la cuota pagada menos cantidad deducida de este ejercicio. Así sucesivamente cada ejercicio hasta que en 2014, primer año en que no hay cuota, empieza a recuperar las cuotas no deducidas en años anteriores.

En su contabilidad, en 2008 registrará la celebración del contrato de leasing.

	___________________________		______________________________
350.000	Maquinaria	a	524. Acreedores por arrendamiento
			financiero a corto plazo	91.000
		a	174. Acreedores por arrendamiento
			financiero a largo plazo	259.000
	___________________________		______________________________

Devengo de intereses.

	___________________________		______________________________
10.000	Gastos financieros	a	524. Acreedores por arrendamiento
			financiero a corto plazo	10.000
	___________________________		______________________________

Pago de la primera cuota.

	___________________________		______________________________
55.000	524. Acreedores por arrendamiento
	financiero a corto plazo
8.800	Hacienda Pública IVA
	soportado	a	Tesorería	63.800
	___________________________		______________________________

Devengo de intereses.

	___________________________		______________________________
9.000	Gastos financieros	a	524. Acreedores por arrendamiento
			financiero a corto plazo	9.000
	___________________________		______________________________

Pago de la cuota de 31 de diciembre

	___________________________		______________________________
55.000	524. Acreedores por arrendamiento
	financiero a corto plazo
8.800	Hacienda Pública IVA
	soportado	a	Tesorería	63.800
	___________________________		______________________________

Amortización del inmovilizado:

	___________________________		______________________________
17.500	Amortización del
	inmovilizado material	a	Amortización acumulada
			inmovilizado material	17.500
	___________________________		______________________________

Diferencia temporal negativa.
17.500 x 0' 3= 5.250€.

	___________________________		______________________________
5.250	6301. Impuesto diferido	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	5.250
	___________________________		______________________________

Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.

	___________________________		______________________________
95.000	174. Acreedores por arrendamiento
	financiero a largo plazo	a	524. Acreedores por arrendamiento
			financiero a corto plazo	95.000
	___________________________		______________________________

En 2009, registrará el pago de dos cuotas, y la amortización.

Devengo de intereses.

	___________________________		______________________________
8.000	Gastos financieros	a	524. Acreedores por arrendamiento	8.000
			financiero a corto plazo
	___________________________		______________________________

Pago de la cuota de 30 de junio.

	___________________________		______________________________
55.000	524. Acreedores por arrendamiento
	financiero a corto plazo
8.800	Hacienda Pública IVA
	soportado	a	Tesorería	63.800
	___________________________		______________________________

Devengo de intereses.

	___________________________		______________________________
7.000	Gastos financieros	a	524. Acreedores por arrendamiento	7.000
			financiero a corto plazo
	___________________________		______________________________

Pago de la cuota de 31 de diciembre.

	___________________________		______________________________
55.000	524. Acreedores por arrendamiento
	financiero a corto plazo
8.800	Hacienda Pública IVA
	soportado	a	Tesorería	63.800
	___________________________		______________________________

Amortización del inmovilizado:

	___________________________		______________________________
35.000	Amortización del
	inmovilizado material	a	Amortización acumulada
			inmovilizado material	35.000
	___________________________		______________________________

Diferencia temporal negativa.
35.000 x 0' 3= 10.500€.

	___________________________		______________________________
10.500	6301. Impuesto diferido	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	10.500
	___________________________		______________________________

Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.

	___________________________		______________________________
99.000	174. Acreedores por arrendamiento
	financiero a largo plazo	a	524. Acreedores por arrendamiento
			financiero a corto plazo	99.000
	___________________________		______________________________

Normativa contable: Normas de registro y valoración números 8 y 13 del P.G.C.

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