R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Una empresa ha transmitido por 25.000 € un terreno que adquirió por 30.000.

En este caso, la Ley dice que no se calcule el importe de la depreciación monetaria. Esta sólo se calcula en caso de haber beneficios.

Esto es lógico. La corrección de la depreciación monetaria intenta evitar que el beneficio aparezca "hinchado" a causa de la inflación. En caso de pérdidas, esta corrección no tiene sentido, pues no hay beneficio que pueda haber aumentado artificialmente a causa de la inflación.

EJEMPLO II. APLICAMOS CINCO AÑOS.

Una sociedad adquirió en 2001 un inmueble por valor de 120.000 €, de los que 20.000 corresponden al valor del suelo.
Cada uno de estos años ha venido amortizando el valor de la construcción en un 2%.
100.000 x 2%= 2.000 € de amortización anual.
El 31-12-2006 ha transmitido el inmueble por 150.000 €.

Para calcular el importe de la depreciación monetaria, la sociedad debe actualizar el valor de adquisición aplicando el coeficiente de la tabla correspondiente a 2006.
120.000 x 1' 0747= 128.964 €.
Además, también debe actualizar las amortizaciones.

Valor neto contable del inmueble en el momento de la transmisión:
120.000 - (6 x 2.000)= 108.000 €.
Valor neto contable actualizado del inmueble:
129.084 - ( 2.149´4+ 2.123´2+ 2087´4+2.067´4+2.040+2.000) = 116.496,6 €.
El importe previo de la depreciación monetaria es de 116.496,6 -108.000 = 8.496,6 €.

Calculamos a continuación el coeficiente que la empresa debe aplicar sobre este importe previo en función de sus recursos propios y su pasivo.

La empresa puede optar calcular el coeficiente con los datos últimos cincos, o con los datos del periodo de permanencia del bien en su activo. En este caso, seis años.
· Coeficiente con datos de hace cinco años.

· Coeficiente con datos de hace seis años, en función del periodo de permanencia del inmueble en el inmovilizado

Se toman datos desde 2001.

Puesto que la empresa puede optar por cualquiera de estos dos métodos, elegirá el primero, ya que tomando datos de los últimos cincos años le sale un coeficiente mayor que lo hubiera calculado tomando datos de seis años.

El importe final de la depreciación monetaria que la empresa puede deducir es de:
8.496,6 x 26,34 % = 2.238 €.

El importe del beneficio a integrar en la base imponible por esta transmisión es:

En el ejercicio de la transmisión, la empresa debe registrar contablemente la amortización del ejercicio:

Refleja también la venta del inmovilizado:

No debe realizar ninguna anotación para reflejar la depreciación monetaria. Se trata de una diferencia permanente negativa.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.

EJEMPLO III. APLICAMOS PERIODO PERMANENCIA.

Una sociedad adquirió en 2001 un inmueble por valor de 120.000 €, de los que 20.000 corresponden al valor del suelo.
Cada uno de estos años ha venido amortizando el valor de la construcción en un 2%.
100.000 x 2%= 2.000 € de amortización anual.
El 31-12-2006 ha transmitido el inmueble por 150.000 €.

Valor neto contable del inmueble en el momento de la transmisión:
120.000 - (6 x 2.000)= 108.000 €.
Valor neto contable actualizado del inmueble:
129.084 - ( 2.149´4+ 2.123´2+ 2087´4+2.067´4+2.040+2.000) = 116.496,6 €.
El importe previo de la depreciación monetaria es de 116.496,6 -108.000 = 8.496,6 €.

La empresa puede optar calcular el coeficiente con los datos de los últimos cincos, o con los datos del periodo de permanencia del bien en su activo. En este caso, seis años.

· Coeficiente con datos de hace seis años, en función del periodo de permanencia del inmueble en el inmovilizado
Se toman datos desde 2001.

Puesto que la empresa puede optar por cualquiera de estos dos métodos, elegirá el segundo, ya que tomando datos de los últimos seis años le sale un coeficiente mayor que lo hubiera calculado tomando datos de cinco años.

El importe final de la depreciación monetaria que la empresa puede deducir es de:
8.496,6 x 27,07 % = 2.300,03 €.

En el ejercicio de la transmisión, la empresa debe registrar contablemente la amortización del ejercicio:

Refleja también la venta del inmovilizado:

No debe realizar ninguna anotación para reflejar la depreciación monetaria. Se trata de una diferencia permanente negativa.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.

EJEMPLO IV. SUPERIOR AL 0' 4.

Una sociedad adquirió en 2001 un inmueble por valor de 120.000 €, de los que 20.000 corresponden al valor del suelo.
Cada uno de estos años ha venido amortizando el valor de la construcción en un 2%.
100.000 x 2%= 2.000 € de amortización anual.
El 31-12-2006ha transmitido el inmueble por 150.000 €.

Para calcular el importe de la depreciación monetaria, la sociedad debe actualizar el valor de adquisición aplicando el coeficiente de la tabla correspondiente a 2006.
120.000 x 1' 0747= 128.964€.
Además, también debe actualizar las amortizaciones.

Valor neto contable del inmueble en el momento de la transmisión:
120.000 - (6 x 2.000)= 108.000 €.
Valor neto contable actualizado del inmueble:
129.084 - ( 2.149´4+ 2.123´2+ 2087´4+2.067´4+2.040+2.000) = 116.496,6 €.
El importe previo de la depreciación monetaria es de 116.496,6 -108.000 = 8.496,6 €.

Calculamos a continuación el coeficiente que la empresa debe aplicar sobre este importe previo en función de sus recursos propios y su pasivo.

La empresa puede optar calcular el coeficiente con los datos de los últimos cincos, o con los datos del periodo de permanencia del bien en su activo. En este caso, seis años.
· Coeficiente con datos de hace cinco años.
Sólo se toman datos desde 2002.

· Coeficiente con datos de hace seis años, en función del periodo de permanencia del inmueble en el inmovilizado
Se toman datos desde 2001.

Aplicando cualquiera de los dos métodos el coeficiente es superior a 0,4. No tiene que aplicar pues el coeficiente. La depreciación monetaria son los 8.496,6 € íntegros.

El importe del beneficio a integrar en la base imponible por esta transmisión es:

En el ejercicio de la transmisión, la empresa debe registrar contablemente la amortización del ejercicio:

Refleja también la venta del inmovilizado:

No debe realizar ninguna anotación para reflejar la depreciación monetaria. Se trata de una diferencia permanente negativa.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.