R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 15.1.



EJEMPLO I.

La sociedad X dispone de un local adquirido 01/01/2005 por 200.000 euros (no se incluye el valor del suelo), el 01/01/2009 es revalorizado en 20.000 euros. El coeficiente de amortización aplicado es del 2% anual.

 

Períodos

2005

2006

2007

2008

2009

2009

Amort. Cont.

4.000

4.000

4.000

4.000

 

4.434' 78

Valor neto contable

196.000

192.000

188.000

184.000

 

180.000

Valor neto actualización

125

50

50

100

 

19.565' 22

Revalorización

-

-

-

-

+20.000

-

Fiscalmente no tiene efectos, es como si no se hubiera revalorizado.
La revalorización contable se cargará contra una cuenta de reservas, por lo que al no producirse renta contable ni fiscal, no se produce ajuste alguno.

Respecto a la amortización:
Dotación a la amortización contable: 4.434' 78 €
Dotación a la amortización fiscal:          4.000 €
Ajuste positivo debido a la amortización: 434' 78€, que corresponde a la amortización de la revalorización.

Si posteriormente se vendiese el bien, se produciría un ajuste positivo por el importe de la revalorización que no hubiese sido amortizado contablemente.
Supongamos que el bien se vende el 1 de enero de 2010 por 210.000€.
Valor neto contable: 199.565' 22€. (Valor neto contable del bien originario, más valor neto contable de la revalorización).
Valor neto fiscal: 180.000€.(Valor neto contable del bien originario).

Beneficio contable: 210.000 - 195.565' 22= 10.434' 78€.
Beneficio fiscal: 210.000 - 180.000= 30.000€.

La revalorización practicada fue de 20.000€, de los que en 2009 se amortizaron 434' 78€. Por tanto debe incrementarse el resultado contable en 19.565' 22€ (20.000 - 434' 78).
Si incrementamos el resultado contable en ese importe (10.434' 78 + 19.565' 22= 30.000), vemos que coincide con el beneficio fiscal que habíamos calculado.

Contabilización de la revalorización.

 

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______________________________

 

20.000

Construcciones

a

Reserva de revalorización

20.000 

 

___________________________

 

______________________________

 

Cada año, la empresa se encontrará con una diferencia positiva consecuencia del hecho de que la amortización contable es mayor que la fiscal.
Esta diferencia no será recuperada en periodos posteriores, por lo que al ser la diferencia de carácter permanente, no requerirá la realización de asientos contables.

El 1 de enero de 2002 se vende el inmovilizado.

 

________________________

 

___________________________

 

  20.434' 78

Amortización acumulada

 

 

 

 

del inmovilizado material

 

 

 

210.000

Tesorería

a

Construcciones

220.000     

 

 

a

Beneficio venta

 

 

 

 

inmovilizado

10.434' 78

 

 

 

 

 

 

________________________

 

___________________________

 

Esta venta origina una diferencia entre la base imponible y el resultado contable de 19.565' 78€.
Esta diferencia no será recuperada en periodos posteriores, por lo que al ser la diferencia de carácter permanente, no requerirá la realización de asientos contables.

 

 

EJEMPLO II. EJEMPLO DE ACCIONES QUE COTIZAN.

La empresa A tiene 1.000 acciones de Telefónica adquiridas a 18€. La cotización del 31 de diciembre es de 17€.
La normativa fiscal no nos dice como debemos registrar el cambio de valor de estas acciones, por lo que debemos acudir a la normativa contable.
La norma de registro y valoración 9ª del Plan General de Contabilidad dice que debemos valorar la participación por su valor razonable, pero la forma de hacerlo dependerá de la clase de participación de que se trate.

Caso 1-. Supongamos que se trata de un activo integrado en la cartera de negociación. Se imputará directamente la diferencia a Pérdidas y Ganancias, por lo que es gasto deducible.

 

___________________________

 

______________________________

 

1.000

6630. Pérdidas de cartera de

a

 540. Inversiones financieras a corto

 

 

negociación

 

plazo en instrumentos de patrimonio

1.000 

 

___________________________

 

______________________________

 

Puesto que el sistema empleado para calcular el deterioro de valor fiscal y contable coinciden, no se produce ninguna diferencia entre la base imponible y la cuenta de pérdidas y ganancias.

Caso 2-. Otra posibilidad es que se traten de valores disponibles para venta. En este caso imputaremos el menor valor, no a pérdidas y ganancias, sino a patrimonio neto, por lo que no es gasto deducible.

 

___________________________

 

______________________________

 

1.000

800. Pérdidas en activos financs

a

 540. Inversiones financieras a corto

 

 

disponibles para la venta

 

plazo en instrumentos de patrimonio

1.000 

 

___________________________

 

______________________________

 

Sin embargo el PGC prevé que pueda imputarse a un deterioro de valor si hay una falta de “recuperabilidad del valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. En todo caso, se presumirá que el instrumento se ha deteriorado ante una caída de un año y medio y de un cuarenta por ciento en su cotización...”

 

___________________________

 

______________________________

 

1.000

696. Pérdidas por deterioro

 

 

 

 

de participaciones

a

Deterioro de valor de invers financs

 

 

 

 

no corrientes mantenidas para la venta

1.000

 

___________________________

 

______________________________

 

En este caso, el deterioro sí es deducible.

Caso 3-. Puede ser también una participación en una entidad vinculada.

 

___________________________

 

______________________________

 

1.000

696. Pérdidas por deterioro

 

 

 

 

de participaciones

a

293. Deterioro de valor de partics

 

 

 

 

a largo plazo en partes vinculadas

1.000

 

___________________________

 

______________________________

 

En este caso, el deterioro sí es deducible.

 


Normativa: Norma de registro y valoración número 9 del P.G.C.

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