Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 15.1.

EJEMPLO I.

La sociedad X dispone de un local adquirido 01/01/2005 por 200.000 euros (no se incluye el valor del suelo), el 01/01/2009 es revalorizado en 20.000 euros. El coeficiente de amortización aplicado es del 2% anual.

Períodos	2005	2006	2007	2008	2009	2009
Amort. Cont.	4.000	4.000	4.000	4.000		4.434' 78
Valor neto contable	196.000	192.000	188.000	184.000		180.000
Valor neto actualización	125	50	50	100		19.565' 22
Revalorización	-	-	-	-	+20.000	-

Fiscalmente no tiene efectos, es como si no se hubiera revalorizado.
La revalorización contable se cargará contra una cuenta de reservas, por lo que al no producirse renta contable ni fiscal, no se produce ajuste alguno.

Respecto a la amortización:
Dotación a la amortización contable: 4.434' 78 €
Dotación a la amortización fiscal: 4.000 €
Ajuste positivo debido a la amortización: 434' 78€, que corresponde a la amortización de la revalorización.

Si posteriormente se vendiese el bien, se produciría un ajuste positivo por el importe de la revalorización que no hubiese sido amortizado contablemente.
Supongamos que el bien se vende el 1 de enero de 2010 por 210.000€.
Valor neto contable: 199.565' 22€. (Valor neto contable del bien originario, más valor neto contable de la revalorización).
Valor neto fiscal: 180.000€.(Valor neto contable del bien originario).

Beneficio contable: 210.000 - 195.565' 22= 10.434' 78€.
Beneficio fiscal: 210.000 - 180.000= 30.000€.

La revalorización practicada fue de 20.000€, de los que en 2009 se amortizaron 434' 78€. Por tanto debe incrementarse el resultado contable en 19.565' 22€ (20.000 - 434' 78).
Si incrementamos el resultado contable en ese importe (10.434' 78 + 19.565' 22= 30.000), vemos que coincide con el beneficio fiscal que habíamos calculado.

Contabilización de la revalorización.

	___________________________		______________________________
20.000	Construcciones	a	Reserva de revalorización	20.000
	___________________________		______________________________

Cada año, la empresa se encontrará con una diferencia positiva consecuencia del hecho de que la amortización contable es mayor que la fiscal.
Esta diferencia no será recuperada en periodos posteriores, por lo que al ser la diferencia de carácter permanente, no requerirá la realización de asientos contables.

El 1 de enero de 2002 se vende el inmovilizado.

	________________________		___________________________
20.434' 78	Amortización acumulada
	del inmovilizado material
210.000	Tesorería	a	Construcciones	220.000
		a	Beneficio venta
			inmovilizado	10.434' 78

	________________________		___________________________

Esta venta origina una diferencia entre la base imponible y el resultado contable de 19.565' 78€.
Esta diferencia no será recuperada en periodos posteriores, por lo que al ser la diferencia de carácter permanente, no requerirá la realización de asientos contables.

EJEMPLO II. EJEMPLO DE ACCIONES QUE COTIZAN.

La empresa A tiene 1.000 acciones de Telefónica adquiridas a 18€. La cotización del 31 de diciembre es de 17€.
La normativa fiscal no nos dice como debemos registrar el cambio de valor de estas acciones, por lo que debemos acudir a la normativa contable.
La norma de registro y valoración 9ª del Plan General de Contabilidad dice que debemos valorar la participación por su valor razonable, pero la forma de hacerlo dependerá de la clase de participación de que se trate.

Caso 1-. Supongamos que se trata de un activo integrado en la cartera de negociación. Se imputará directamente la diferencia a Pérdidas y Ganancias, por lo que es gasto deducible.

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1.000	6630. Pérdidas de cartera de	a	540. Inversiones financieras a corto
	negociación		plazo en instrumentos de patrimonio	1.000
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Puesto que el sistema empleado para calcular el deterioro de valor fiscal y contable coinciden, no se produce ninguna diferencia entre la base imponible y la cuenta de pérdidas y ganancias.

Caso 2-. Otra posibilidad es que se traten de valores disponibles para venta. En este caso imputaremos el menor valor, no a pérdidas y ganancias, sino a patrimonio neto, por lo que no es gasto deducible.

	___________________________		______________________________
1.000	800. Pérdidas en activos financs	a	540. Inversiones financieras a corto
	disponibles para la venta		plazo en instrumentos de patrimonio	1.000
	___________________________		______________________________

Sin embargo el PGC prevé que pueda imputarse a un deterioro de valor si hay una falta de “recuperabilidad del valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. En todo caso, se presumirá que el instrumento se ha deteriorado ante una caída de un año y medio y de un cuarenta por ciento en su cotización...”

	___________________________		______________________________
1.000	696. Pérdidas por deterioro
	de participaciones	a	Deterioro de valor de invers financs
			no corrientes mantenidas para la venta	1.000
	___________________________		______________________________

En este caso, el deterioro sí es deducible.

Caso 3-. Puede ser también una participación en una entidad vinculada.

	___________________________		______________________________
1.000	696. Pérdidas por deterioro
	de participaciones	a	293. Deterioro de valor de partics
			a largo plazo en partes vinculadas	1.000
	___________________________		______________________________

En este caso, el deterioro sí es deducible.

Normativa: Norma de registro y valoración número 9 del P.G.C.

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