R.D.
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Ejemplos art.
15.2.a.
EJEMPLO.
La Sociedad X adquirió en 2004 una máquina por 10.000 euros.
La amortización anual ha sido de un 10%, coeficiente que se encuentra dentro de
los límites de las tablas oficialmente aprobadas.
El 31/06/2007, tres años y medio después, transmite sin contraprestación alguna
la máquina a la Sociedad Y.
El valor neto contable en el momento de la transmisión es:
(10.000-10.000 x 10% x 3' 5)= 6.500€.
El valor de mercado de la máquina es de 6.800€.
El 01/01/2009 la máquina es vendida por 5.500€.
Tratamiento fiscal para la sociedad transmitente o donante:
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Períodos |
2007 |
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Renta contable |
-6.500(1) |
|
Renta fiscal |
300(2) |
|
Ajuste |
6.800(3) |
(1) Es una pérdida contable, cuya deducibilidad fiscal no se admite.
(2) Diferencia entre Valor de mercado y Valor neto contable del bien entregado
(6.800-6.500).
(3) (6.500+300), ajuste positivo, que en contabilidad, será una diferencia
permanente, puesto que no va a ser recuperada.
La Sociedad Adquirente o donataria, por su
parte, valorará el bien por su valor de mercado fiscalmente y por su valor
razonable contablemente (entenderemos que es el mismo valor).
En su base imponible, reconocerá un ingreso fiscal por el valor de mercado del
bien en el período de adquisición. Sin embargo en su contabilidad, este ingreso
se integrará de momento en el patrimonio neto y en la cuenta de pérdidas y
ganancias a medida que se vaya amortizando el bien, o cuando se transmita o dé
de baja.
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Períodos |
2007 |
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Renta contable |
523(1) |
|
Renta fiscal |
6.800(2) |
|
Ajuste |
+6.277(3) |
(1) Ingreso que se integrará en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida
que se vaya amortizando el bien.
Amortización contable: (6.800/6' 5) x (6/12)= 523€.
Ingreso contable, será también 523€.
(2) Valor de mercado del bien 6.800€, que debe imputar en la base
imponible en este ejercicio.
(3) Renta fiscal menos Renta contable: (6.800-523)= 6.277€.
Se genera un activo por una diferencia temporaria deducible 6.277 x 3%=
1.883,10€.
El ingreso derivado de la donación recibida tributa anticipadamente, por lo que
en períodos posteriores revertirá el ajuste con signo negativo al no
considerarse renta fiscal el importe de la renta imputada a patrimonio neto que
se integre en la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo de la vida útil del
bien.
El 01/01/2009 la máquina es vendida por 5.500€.
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Períodos |
2007 |
2008 |
2009 |
2009(venta) |
|
Renta fiscal |
6.800 |
- |
- |
269(II) |
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Renta contable |
523 |
1.046 |
5.231(I) |
269(II) |
|
Ajuste |
6.277 |
-1.046 |
-5.231(I) |
0 |
|
Amort. contable |
523 |
1.046 |
- |
- |
|
Gasto fiscal |
523 |
1.046 |
- |
- |
|
Ajuste |
0 |
0 |
- |
- |
(l) Al transmitirse la máquina, se integrará en la cuenta de pérdidas y
ganancias el importe pendiente.
Esta renta contable tributó anticipadamente cuando se adquirió la máquina, y
por tanto en el momento de la transmisión no es renta fiscal. Revierte con
signo negativo el “Activo por diferencias temporarias deducibles”
contabilizado en el 2007 por:
5.231 x 30%=1.569' 30€
(ll) Beneficio de la venta = 5.500 - (6.800-1.569)=269 €.
En su contabilidad, la sociedad donante (X) registra la donación de la máquina.
Sociedad X donante:
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___________________________ |
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______________________________ |
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6.500 |
Pérdidas de Inmovilizado |
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|
Material |
|
|
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3.500 |
Amortización Acumulada |
|
|
|
|
|
Inmovilizado Material |
a |
Maquinaria |
10.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
|
El ajuste en la base imponible también se realiza en el resultado contable por tratarse de una diferencia permanente, y por tanto no se registrará en contabilidad.
La sociedad donataria (Y) registra la recepción de la máquina, la diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso, la amortización y la imputación contable de ingresos.
Sociedad Y donataria:
En el momento de recibir la donación:
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___________________________ |
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______________________________ |
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6.800 |
Maquinaria |
a |
941. Ingresos de donaciones |
|
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|
|
y legados de capital |
6.800 |
|
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___________________________ |
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______________________________ |
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31/12/2007
Amortización
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___________________________ |
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______________________________ |
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523 |
Dotación Amortización |
|
|
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|
Inmovilizado Material |
a |
Amortización acumulada |
|
|
|
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|
Inmovilizado Material |
523 |
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___________________________ |
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______________________________ |
|
Imputación contable de los ingresos a distribuir en varios ejercicios.
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___________________________ |
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______________________________ |
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523 |
841. Transferencia de donacio- |
|
|
|
|
|
nes y legados de capital |
a |
746 Subvs, donaciones y legados |
|
|
|
|
|
de capital transfs al result ejerc |
523 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Diferencia temporaria deducible por la imputación fiscal del ingreso
6.277 x 30%= 1.883,10
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
1.883,10 |
4740. Activos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias deducibles |
a |
8301. Impuesto diferido |
1.883,10 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Si el bien es no amortizable y se espera que no se va
a vender en un largo período de tiempo el ajuste lo trataremos como una
diferencia permanente.
31/12/2008
Amortización
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___________________________ |
|
______________________________ |
|
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1.046 |
Dotación Amortización |
|
|
|
|
|
Inmovilizado Material |
a |
Amortización acumulada |
|
|
|
|
|
Inmovilizado Material |
1.046 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Imputación contable de ingresos
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
1.046 |
841. Transferencia de donacio- |
|
|
|
|
|
nes y legados de capital |
a |
746 Subvs, donaciones y legados |
|
|
|
|
|
de capital transfs al result ejerc |
1.046 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso.
Este año ya no hay ingreso fiscal. El ingreso contable no es por tanto ingreso
fiscal, por lo que comienza a recuperarse el ajuste temporal del ejercicio
anterior.
1.046 x 30%= 313,80
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
313,80 |
8301. Impuesto diferido |
a |
4740. Activos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias deducibles |
313,80 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
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01/01/2009
Venta del inmovilizado
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
5.500 |
Tesorería |
|
|
|
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1.569 |
Amortización Acumulada |
|
|
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|
|
Inmovilizado Material |
a |
Maquinaria |
6.800 |
|
|
|
a |
Beneficio procedente |
|
|
|
|
|
Inmovilizado Material |
269 |
|
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___________________________ |
|
______________________________ |
|
Imputación contable de ingresos
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
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5.231 |
841. Transferencia de donacio- |
|
|
|
|
|
nes y legados de capital |
a |
746 Subvs, donaciones y legados |
|
|
|
|
|
de capital transfs al result ejerc |
5.231 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Recuperación del impuesto anticipado
5.231 x 30%= 1.569,30
|
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___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
1.569,30 |
8301. Impuesto diferido |
a |
4740. Activos por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias deducibles |
1.569,30 |
|
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Normativa contable: Normas de registro y valoración 13 y 18 del PGC.
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