R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La Sociedad X adquirió en 1998 una máquina por 10.000 euros.
La amortización anual ha sido de un 10%, coeficiente que se encuentra dentro de los límites de las tablas oficialmente aprobadas.
El 31/06/2001, tres años y medio después, transmite sin contraprestación alguna la máquina a la Sociedad Y.
El valor neto contable en el momento de la transmisión es:
(10.000-10.000 x 10% x 3' 5)= 6.500€.
El valor de mercado de la máquina es de 6.800€.

El 01/01/2003 la máquina es vendida por 5.500€.

Tratamiento fiscal para la sociedad transmitente o donante:

(1) Es una pérdida contable, cuya deducibilidad fiscal no se admite.
(2) Diferencia entre Valor de mercado y Valor neto contable del bien entregado
( 6.800-6.500).
(3) (6.500+300), ajuste positivo, que en contabilidad, será una diferencia permanente, puesto que no va a ser recuperada.

La Sociedad Adquirente o donataria, por su parte, valorará el bien por su valor de mercado, tanto fiscal como contablemente.
En su base imponible, reconocerá un ingreso fiscal por el valor de mercado del bien en el período de adquisición. Sin embargo en su contabilidad, este ingreso se integrará en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se vaya amortizando el bien, o cuando se transmita o dé de baja.

Períodos	2001
Renta contable	523(1)
Renta fiscal	6.800(2)
Ajuste	+6.277(3)

(1) Ingreso a distribuir en varios ejercicios, que se integrará en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se vaya amortizando el bien.
Amortización contable: (6.800/6' 5) x (6/12)= 523€.
Ingreso contable, será también 523€.
(2) Valor de mercado del bien 6.800€, que debe imputar en la base imponible en este ejercicio.
(3) Renta fiscal menos Renta contable: (6.800-523)= 6.277€.
Se genera un impuesto sobre beneficios anticipado 6.277 x 35%=2.197€.
El ingreso derivado de la donación recibida tributa anticipadamente, por lo que en períodos posteriores revertirá el ajuste con signo negativo al no considerarse renta fiscal el importe del ingreso a distribuir en varios ejercicios que se integre en la cuenta de pérdidas y ganancias.

El 01/01/2003 la máquina es vendida por 5.500€.

(l) Al transmitirse la máquina, se integrará en la cuenta de pérdidas y ganancias el importe pendiente de la cuenta "Ingresos a distribuir en varios ejercicios".
Esta renta contable tributó anticipadamente cuando se adquirió la máquina, y por tanto en el momento de la transmisión no es renta fiscal. Revierte con signo negativo el impuesto sobre beneficios anticipado contabilizado en el 2001 por:
5.231 x 35%=1.830' 85€
(ll) Beneficio de la venta = 5.500 - (6.800-1.569)=269 €.

En su contabilidad, la sociedad donante (X) registra la donación de la máquina.

Sociedad X donante:

El ajuste en la base imponible también se realiza en el resultado contable por tratarse de una diferencia permanente, y por tanto no se registrará en contabilidad.

La sociedad donataria (Y) registra la recepción de la máquina, la diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso, la amortización y la imputación contable de ingresos.

Sociedad Y donataria:

En el momento de recibir la donación:

31/12/2001

Amortización

Imputación contable de los ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso
6.277 x 35%= 2.196' 95

Si el bien es no amortizable y se espera que no se va a vender en un largo período de tiempo el ajuste lo trataremos como una diferencia permanente.
31/12/2002

Amortización

Imputación contable de ingresos

Diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso.
Este año ya no hay ingreso fiscal. El ingreso contable no es por tanto ingreso fiscal, por lo que comienza a recuperarse el ajuste temporal del ejercicio anterior.
1.046 x 35%= 366' 1

01/01/2003

Venta del inmovilizado

Imputación contable de ingresos

Recuperación del impuesto anticipado
5.231 x 35%= 1.830' 85

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda y primera.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 27-6-92, primera 1ª.

EJEMPLO II.

La Sociedad X adquirió en 1998 una máquina por 10.000 euros.
La amortización anual ha sido de un 10%, coeficiente que se encuentra dentro de los límites de las tablas oficialmente aprobadas.
El 31/06/2001, tres años y medio después, transmite sin contraprestación alguna la máquina a la Sociedad Y.
Valor neto contable en el momento de la transmisión
(10.000-10.000 x 10 %x 3' 5)= 6.500
El valor de mercado de la máquina es de 6000€.

La Sociedad X:

(1) Es una pérdida contable, cuya deducibilidad fiscal no se admite.
(2) Diferencia entre Valor de mercado y Valor neto contable del bien entregado.
Se trata de una pérdida contable admitida fiscalmente (6.000-6.500).
(3) En total, resulta un ajuste positivo, que en contabilidad, será una diferencia permanente, puesto que no va a ser recuperada.

La Sociedad Adquirente o donataria, por su parte, valorará el bien por su valor de mercado, tanto fiscal como contablemente.
En su base imponible, reconocerá un ingreso fiscal por el valor de mercado del bien en el período de adquisición. Sin embargo en su contabilidad, este ingreso se integrará en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se vaya amortizando el bien, o cuando se transmita o dé de baja.

(1) Ingreso a distribuir en varios ejercicios, que se integrará en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida que se va amortizando el bien.
Amortización contable: (6.000/6' 5) x (6/12)= 461' 5€.
El ingreso contable es por tanto 461€.
(2) Valor de mercado del bien 6.000 €.
(3) Renta fiscal-Renta contable= (6.000-461' 5)= 5.538' 5 €.
Se genera un impuesto sobre beneficios anticipado 5.538' 5 x 35%=1.938' 5 €,.
El ingreso derivado de la donación recibida tributa anticipadamente, por lo que en períodos posteriores revertirá el ajuste con signo negativo, al no considerarse renta fiscal el importe del ingreso a distribuir en varios ejercicios que se integre en la cuenta de pérdidas y ganancias.

En su contabilidad, la sociedad donante (X) registra la donación de la máquina.

Sociedad X donante:

La sociedad donataria (Y) registra la recepción de la máquina, la diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso, la amortización y la imputación contable de ingresos.

Sociedad Y donataria:

En el momento de recibir la donación:

31/12/2001

Amortización

Imputación contable de ingresos

Diferencia temporal por la imputación fiscal del ingreso
5.538' 5 x 35%= 1.938' 5

Si el bien es no amortizable y se espera que no se va a vender en un largo período de tiempo el ajuste lo trataremos como una diferencia permanente.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda y primera.
                                 Resolución del I.C.A.C. de 27-6-92, primera 1ª.