Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 15.2.b.

EJEMPLO I. APORTACIONES NO DINERARIAS.

La Sociedad X amplía el capital social el 31/12/2009.
La Sociedad Y es socia de X, y para mantener su porcentaje de participación en el capital social de X, adquiere parte de las acciones emitidas aportando dos elementos patrimoniales.
1) Un local, cuyo Valor neto Contable es 100.000€. El 25% de este importe es el valor del suelo.
2) Acciones de la Sociedad Z, con un valor de adquisición de 5000€ que se consideraban mantenidas para negociar.

A 31/12/2009 el valor razonable del local es de 110.000€ y el valor razonable de las participaciones es de 4500€ (en X se registrará una pérdida de 500), que coinciden con los valores atribuidos por la Sociedad X.

Elementos	Local	Acciones	Totales
Valor contable	150.000	4.500
Amortización	50.000
Pérdida por valoración		500
Valor contable	100.000	4.500	104.500
Valor de mercado	110.000	4.500	114.500
Renta contable	10.000	-500	9.500
Renta fiscal	10.000	-500	9.500
Ajuste	0(1)	0(2)	0

(1) En el caso del Local, para el aportante es como una permuta comercial, ya que los flujos de efectivo esperados del local son diferentes de los de las acciones, por tanto las acciones recibidas se registrarán por el valor razonable del local entregado, por lo que no hay ajuste fiscal.
(2) En el caso de la aportación de las participaciones sociales en la Sociedad Z, la pérdida fiscal coincide con la pérdida contable, no produciéndose tampoco ajuste alguno.

En el anterior PGC las acciones percibidas por el local se hubiesen valorado por el valor contable del local, así que sí hubiese habido un ajuste por la diferencia entre el valor de mercado y el contable del local.

Contabilidad de la Sociedad aportante Y.
Aportación de la construcción y las acciones, a cambio de una participación en el Capital de X.

	___________________________		_______________________________
110.000	250. Inversiones financieras
	a largo plazo en instrumentos
	de patrimonio en X
50.000	Amortización Acumulada
	de Inmovilizado Material	a	Construcciones	112.500
		a	Terrenos y bienes naturales	37.500
		a	771. Beneficios procedentes del
			inmovilizado material	10.000
	___________________________		_______________________________
4.500	250. Inversiones financieras
	a largo plazo en instrumentos
	de patrimonio en X
500	6630. Pérdidas de cartera de negociación	a	250. Inversiones financieras
			a largo plazo en instrumentos
			de patrimonio en Z	5.000
	___________________________		_______________________________

Normativa contable: Normas de registro y valoración 2.1.4 y 17 del PGC.

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