R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La Sociedad X amplía el capital social el 31/12/2001.
La Sociedad Y es socia de X, y para mantener su porcentaje de participación en el capital social de X, adquiere parte de las acciones emitidas aportando dos elementos patrimoniales.
1) Un local, cuyo Valor neto Contable es 100.000€. El 25% de este importe es el valor del suelo.
2) Acciones de la Sociedad Z, con un valor de adquisición de 5000€.

A 31/12/2001 el valor de mercado del local es de 110.000€ y el valor de mercado de las participaciones es de 4500€ (hay dotada una provisión de 500€), que coinciden con los valores atribuidos por la Sociedad X.

(1) En el caso del Local, se genera una renta fiscal por la diferencia entre el valor de mercado y el valor neto contable del elemento transmitido;
(110.000-100.000)=10.000€.
Dado que contablemente no hay renta, se hará un ajuste positivo en la Base Imponible por esta diferencia, que conforme al artículo 18, revertirá en períodos posteriores cuando se transmitan las participaciones sociales, ya que éstas no son amortizables.
(2) En el caso de la aportación de las participaciones sociales en la Sociedad Z, la pérdida fiscal coincide con la pérdida contable, no produciéndose por tanto ajuste alguno.

El 31/12/2004 transmite las participaciones sociales por 94.500€

En el año 2001 tributó anticipadamente un posible beneficio futuro de 10.000€, por la diferencia entre el valor de mercado del elemento aportado y su valor neto contable.
En años posteriores cuando se transmiten los valores recibidos es cuando se obtiene la renta contable, pero en ese momento no se obtienen beneficios sino pérdidas.
Dado que contablemente se han reconocido pérdidas por 10.000€, y las pérdidas fiscales son de 20.000€, se hará un ajuste negativo de 10.000€ que es la renta fiscal que tributó anticipadamente.
Esto es, de acuerdo al artículo 18, al transmitirse las participaciones se integra en la Base Imponible con signo negativo, la diferencia entre el valor de mercado y el valor neto contable, que se produjo al adquirirlas.

Contabilidad de la Sociedad aportante Y.
Aportación de la construcción y las acciones, a cambio de una participación en el Capital de X.

Esta aportación origina una diferencia temporal positiva por diferencia entre el valor de mercado y el contable de los bienes aportados de 10.000€.
Como consecuencia se registra un impuesto anticipado.
10.000 x 0' 35= 3.500€.

31/12/2004

Venta de la participación.

En este momento se recupera la diferencia temporal surgida en el momento de la entrega de los bienes aportados.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 27-6-92, primera 4ª.