Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 15.2.c.

EJEMPLO I. DISOLUCIÓN CON LIQUIDACIÓN.

El Balance Final de Liquidación de la Sociedad X a 31/12/2009 es:

Terrenos y bienes naturales	100.000	Capital social	500.000
Construcciones	400.000	Reservas	100.000
Bancos	100.000

El valor de mercado de los terrenos asciende a 120.000€ y el de las construcciones a 500.000€. El socio X tiene un porcentaje de participación en el capital social del 50%, que adquirió en la constitución de la sociedad por 250.000€.

	SOCIO	SOCIEDAD X
Renta contable	92.000
Renta fiscal	92.000(1)	120.000(2)
Ajuste	0	+120.000

(1) Valor de mercado del elemento recibido- Valor contable de la participación anulada = (120.000+500.000+100.000- 30% x 120.000) x 0' 5 -250.000= 92.000€.
{Donde, 120.000, 500.000, 100.000 son respectivamente el valor de mercado de los terrenos, las construcciones y los bancos.
30% x 120.000: impuestos pagados por la diferencia entre el valor de mercado y el contable.}

(2) Valor de mercado del elemento transmitido - Valor contable del elemento transmitido = (120.000+500.000)-(100.000+400.000)=120.000€.

La renta fiscal de 120.000€ generada en la sociedad tributa al 30%, y por tanto la deuda con la Hacienda Pública asciende a 36.000€, deuda que suponemos que se paga por Bancos.
El ajuste para la sociedad será una diferencia permanente, sin embargo para el socio será temporal porque revertirá con signo contrario en períodos posteriores por la amortización o transmisión.

Respecto al socio hay que decir que se está gravando la renta que se obtendría en la transmisión de las acciones. Por tanto, el socio tendrá derecho a la deducción por doble imposición del artículo 30 del presente texto.

Puesto que el socio ha poseído más del 5% del capital desde hace más de un año, será del 100% de los beneficios no distribuidos, con el límite de la renta obtenida.
92.000 x 30%= 27.600€.

Sociedad X

Pago del impuesto:

	___________________________		______________________________
36.000	6300. Impuesto corriente	a	Hacienda Pública, acreedor
			por conceptos fiscales	36.000
	___________________________		______________________________
36.000	Hacienda Pública, acreedor
	impuesto sobre beneficios	a	Bancos cuenta corriente	36.000
	___________________________		______________________________
36.000	Pérdidas y ganancias	a	6300. Impuesto corriente	36.000
	___________________________		______________________________

Disolución de la sociedad:

	___________________________		______________________________
500.000	Capital Social
100.000	Reservas
100.000	Amortización Acumulada
	de Inmovilizado Material	a	Terrenos y bienes naturales	100.000
		a	Construcciones	500.000
		a	Bancos cuenta corriente	64.000
		a	Pérdidas y ganancias	36.000
	___________________________		______________________________

Socio
Para el socio lo recibido será una permuta comercial, registrará lo recibido por su valor razonable.

	___________________________		______________________________
32.000	Bancos cuenta corriente
60.000	Terrenos y bienes naturales
250.000	Construcciones	a	250. Inversiones financieras a largo
			plazo en instrumentos de patrimonio	250.000
		a	766. Beneficios en participaciones y
			valores representativos de deuda	92.000
	___________________________		______________________________

Con el antiguo PGC hubiera tenido que registrar los bienes percibidos por su valor contable, así que no hubiese habido renta contable y en consecuencia hubiese sido necesario practicar un ajuste fiscal, pero como ahora coinciden la renta contable y la fiscal, ya no es necesario.

La deducción por su parte, no supondrá la realización de asientos contables, sino la de un simple ajuste en la cuota del impuesto.

Normativa contable: Norma de registro y valoración 2.1.3 del PGC.

EJEMPLO II. SEPARACIÓN DE LOS SOCIOS.

La Sociedad X modifica su objeto social.
El socio Y no está de acuerdo con esta modificación y decide separarse de la Sociedad. El socio Y tiene un porcentaje de participación del 25% en el Capital Social.
La Sociedad X no cotiza en bolsa y el último balance aprobado es el siguiente:

Otro inmovilizado	50.000	Capital	50.000
Construcciones	40.000	Reservas	30.000
Tesorería	20.000	Acreedores	30.000

En pago de sus participaciones la sociedad entrega al socio Y "Otro Inmovilizado" con un valor contable de 20.000€, y un valor de mercado de 22.500€.

Tributación del socio:
El socio integrará en su Base Imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada:
22.500- 12.500 =10.000€.

Las reservas de la Sociedad que son repartidas al socio, tributaron en forma de beneficios en períodos anteriores.
Para evitar que tributen ahora otra vez al ser repartidas al socio, éste podrá practicar en la cuota líquida del impuesto una deducción para evitar la doble imposición interna por la parte de los beneficios que tributaron en la Sociedad y no se repartieron, pasando a formar parte de las reservas.
Puesto que Y ha poseído más del 5% del capital desde hace más de un año, la deducción será de:
30% x 10.000= 3.000€.

Tributación de la sociedad:
En la Sociedad se produce una renta fiscal por:
Valor de mercado del bien entregado - Valor contable del bien entregado:
22.500- 20.000= 2.500€.
En la base imponible del ejercicio se produce un ajuste positivo de 2.500€.

Sociedad X

	___________________________		______________________________
12.500	Capital Social
7.500	Reservas	a	Otro Inmovilizado	20.000
	___________________________		______________________________

Para el transmitente es una operación con instrumentos de patrimonio propios, por lo que no hay resultado contable en la operación.

Puesto que fiscalmente, este inmovilizado entregado se valora por 22.500€, se produce una ajuste positivo a la base imponible de 2.500€. Esta diferencia tendrá carácter permanente, ya que nunca se recuperará.

Socio Y

	___________________________		______________________________
22.500	Otro Inmovilizado	a	240. Participaciones a largo
			plazo en partes vinculadas	12.500
		a	773. Benefs. procedentes de partic.
			a largo plazo en partes vinculadas	10.000
	___________________________		______________________________

Tenemos una renta fiscal de 10.000€ que sí se registra en contabilidad, por lo que se no produce diferencia alguna entre la base imponible y el resultado contable.

La deducción, por su parte, no es objeto de contabilización, sino que se resta directamente de la cuota al calcular el gasto del impuesto.

Normativa contable: Norma de registro y valoración 2.1.3 y 5.4 del PGC.

EJEMPLO III. EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES.

1) La Sociedad X reduce Capital social en un 25%.
El valor nominal de cada acción era de 100€ y pasa a ser de 75€. A cada socio (que son personas físicas) se le entregan 25€ por acción.
El Capital social esta integrado por 100.000 acciones.

En el socio persona física no se genera renta fiscal alguna porque la devolución minora el precio de adquisición, y sólo habrá renta fiscal cuando el importe de la devolución supere el precio de adquisición.
En la Sociedad tampoco hay renta fiscal debido a que como, lo que se entrega es dinero, el valor contable y el valor de mercado son el mismo.

2) La Sociedad X tiene dos socios, ambos sociedades:
· Socio Y con una participación en el Capital Social del 25% adquirida por 250.000 €.
· Socio Z con una participación en al Capital Social del 75% adquirida por 750.000 €.
Los fondos propios de la sociedad:
Capital Social 1.000.000€
Reservas 50.000€
El Valor nominal de la acción es de 100€. La entidad va a reducir Capital Social, pasando a ser el valor nominal 25€, como contrapartida va a entregar a los socios dos elementos patrimoniales.

	Precio Adq.	Amort. Acum.	Valor Mercado
Edificio	600.000	37.500	620.000
Local	200.000	12.500	180.000

Al socio Z se le entrega el edificio, mientras que al socio Y se le entrega el local.

	Valor neto contable	Valor Mercado	Ajuste
Sociedad	750.000	800.000	+50.000
Socio Z	562.500	620.000	0(1)
Socio Y	187.500	180.000	0(2)

(1) No hay ajuste porque esta renta se integra en el resultado contable.

(2) En la Base Imponible del Socio Y no se produce ajuste fiscal alguno porque no hay exceso del valor de mercado sobre el valor neto contable.
Sin embargo, sí hay una pérdida de 7.500€, que debe contabilizarse al dar de baja la participación.

Sociedad X

	___________________________		______________________________
750.000	Capital Social
50.000	Amortización Acumulada
	de Inmovilizado Material	a	Edificio	600.000
		a	Local	200.000
	___________________________		______________________________

Además tendrá un ajuste positivo en la base imponible por 50.000 € correspondientes a la diferencia entre los valores contable y fiscal de los bienes entregados.

Socio Y: reducción del valor de adquisición de las inversiones en un 75%.

	___________________________		______________________________
180.000	Local
7.500	673. Pérds procedentes de partic
	a largo plazo en partes vincs	a	240. Participaciones a largo
			plazo en partes vinculadas	187.500
	___________________________		______________________________

El local entra en la contabilidad de Y por el valor de la participación anulada, con el límite del valor de mercado, por lo que se genera una pérdida por la diferencia.

Socio Z: reducción del valor de adquisición de las inversiones financieras permanentes en un 75%.

	___________________________		_________________________
620.000	Edificio	a	Inversiones permanentes
			en valores negociables	562.500
		a	773. Benefs procs de partics
			a largo plazo en partes vinculadas	57.500
	___________________________		_________________________

Normativa contable: Norma de registro y valoración 2.1.3 y 5.4 del PGC.

EJEMPLO IV. DISTRIBUCIÓN NO DINERARIA DE BENEFICIOS.

La Sociedad X ha obtenido un resultado contable positivo de 40.000 euros. Decide repartir el 80% de los beneficios a los socios, y dado que no dispone de liquidez suficiente acuerda transmitir a los socios las participaciones en el capital social de la Sociedad W, de las que es titular.

El socio Y tiene una participación del 25% del Capital Social. El valor contable de la participación en W es de 30.000 euros y su valor de mercado de 32.000 euros, por lo que a Y le corresponde un dividendo de 8.000€.

	Valor contable	Valor mercado	Ajuste
Sociedad X	29.000	32.000	+3.000
Socio Y		8.000	0

En principio esta participación estará compuesta por valores mantenidos para negociar, por lo que se valoran a valor razonable.

En el socio Y no se produce ajuste alguno, porque 8.000€ es el importe del ingreso contable que debe registrarse.

Sociedad X

	___________________________		______________________________
3.000	540. Inversiones financieras a corto
	plazo en instrumentos de patrimonio	a	773. Benefs procedentes de partic
			a largo plazo en partes vinculadas	3.000
	___________________________		______________________________
32.000	Pérdidas y Ganancias	a	Dividendo a pagar	32.000
	___________________________		______________________________
32.000	Dividendo a pagar	a	540. Inversiones financieras a corto
			plazo en instrumentos de patrimonio	32.000
	___________________________		______________________________

Socio Y

	___________________________		______________________________
8.000	Dividendo a cobrar	a	760. Ingresos de participaciones
			en instrumentos de patrimonio	8.000
	___________________________		______________________________
8.000	540. Inversiones financieras a corto
	plazo en instrumentos de patrimonio	a	Dividendo a cobrar	8.000
	___________________________		______________________________

Volver