R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

El Balance Final de Liquidación de la Sociedad X a 31/12/2001 es:

El valor de mercado de los terrenos asciende a 120.000€ y el de las construcciones a 500.000€. El socio X tiene un porcentaje de participación en el capital social del 50%, que adquirió en la constitución de la sociedad por 250.000€.

(1) Valor de mercado del elemento recibido- Valor contable de la participación anulada = (120.000+500.000+100.000-35% x 120.000) x 0' 5 -250.000= 89.000€.
{Donde, 120.000, 500.000, 100.000 son respectivamente el valor de mercado de los terrenos, las construcciones y los bancos.
35% x 120.000: impuestos pagados por la diferencia entre el valor de mercado y el contable.}

(2) Valor de mercado del elemento transmitido - Valor contable del elemento transmitido = (120.000+500.000)-(100.000+400.000)=120.000€.

La renta fiscal de 120.000€ generada en la sociedad tributa al 35%, y por tanto la deuda con la Hacienda Pública asciende a 42.000€, deuda que suponemos que se paga por Bancos.
El ajuste para la sociedad será una diferencia permanente, sin embargo para el socio será temporal porque revertirá con signo contrario en períodos posteriores por la amortización o transmisión.

Respecto al socio hay que decir que se está gravando la renta que se obtendría en la transmisión de las acciones. Por tanto, el socio tendrá derecho a la deducción por doble imposición del artículo 30 del presente texto.

Puesto que el socio ha poseído más del 5% del capital desde hace más de un año, será del 100% de los beneficios no distribuidos, con el límite de la renta obtenida.
89.000 x 35%= 31.150€.

Sociedad X

Pago del impuesto:

Disolución de la sociedad:

Socio
El valor de los terrenos y la construcción lo determinaremos repartiendo proporcionalmente en función de su valor de mercado.
Puesto que los registraremos por el valor contable, su valor total será de:
250.000 -29.000= 221.000€.
Donde 29.000 es el saldo final de los bancos tras pagar los impuestos:
50% x (100.000 - 120.000 x 35%)

Valor de los terrenos: 221.000 x (120.000/620.000)= 42.774€.
Valor de los terrenos: 221.000 x (500.000/620.000)= 178.226€.

Tendremos también un impuesto anticipado derivado del ajuste positivo en la base imponible que debe revertir en ejercicios futuros.

La deducción por su parte, no supondrá la realización de asientos contables, sino la de un simple ajuste en la cuota del impuesto.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y tercera.

EJEMPLO II. SEPARACIÓN DE LOS SOCIOS.

La Sociedad X modifica su objeto social.
El socio Y no está de acuerdo con esta modificación y decide separarse de la Sociedad. El socio Y tiene un porcentaje de participación del 25% en el Capital Social.
La Sociedad X no cotiza en bolsa y el último balance aprobado es el siguiente:

En pago de sus participaciones la sociedad entrega al socio Y "Otro Inmovilizado" con un valor contable de 20.000€, y un valor de mercado de 22.500€.

Tributación del socio:
El socio integrará en su Base Imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada:
22.500- 12.500 =10.000€.

Las reservas de la Sociedad que son repartidas al socio, tributaron en forma de beneficios en períodos anteriores.
Para evitar que tributen ahora otra vez al ser repartidas al socio, éste podrá practicar en la cuota líquida del impuesto una deducción para evitar la doble imposición interna por la parte de los beneficios que tributaron en la Sociedad y no se repartieron, pasando a formar parte de las reservas.
Puesto que Y ha poseído más del 5% del capital desde hace más de un año, la deducción será de:
35% x 10.000= 3.500€.

Tributación de la sociedad:
En la Sociedad se produce una renta fiscal por:
Valor de mercado del bien entregado-Valor neto contable del bien entregado:
22.500- 20.000= 2.500€.
En la base imponible del ejercicio se produce un ajuste positivo de 2.500€.

Sociedad X

Puesto que fiscalmente, este inmovilizado entregado se valora por 22.500€, se produce una diferencia positiva de 2.500€. Esta diferencia tendrá carácter permanente, ya que nunca se recuperará.

Socio Y

Tenemos una renta fiscal de 10.000€ que no se registra en contabilidad, por lo que se produce diferencia alguna entre la base imponible y el resultado contable.
La diferencia es de carácter temporal, puesto que se recuperará en el momento en que el inmovilizado recibido se amortice, transmita o dé de baja.
Impuesto anticipado:
10.000 x 35%= 3.500

La deducción, por su parte, no es objeto de contabilización, sino que se resta directamente de la cuota al calcular el gasto del impuesto.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y tercera.

EJEMPLO III. EJEMPLO DE REDUCCIÓN DE CAPITAL CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES.

1) La Sociedad X reduce Capital social en un 25%.
El valor nominal de cada acción era de 100€ y pasa a ser de 75€. A cada socio se le entregan 25€ por acción.
El Capital social esta integrado por 100.000 acciones.

En el socio no se genera renta fiscal alguna porque la devolución minora el precio de adquisición, y sólo habrá renta fiscal cuando el importe de la devolución supere el precio de adquisición.
En la Sociedad tampoco hay renta fiscal debido a que como, lo que se entrega es dinero, el valor contable y el valor de mercado son el mismo.

2) La Sociedad X tiene dos socios:
· Socio Y con una participación en el Capital Social del 25%.
· Socio Z con una participación en al Capital Social del 75%.
Los fondos propios de la sociedad:
Capital Social 1.000.000€
Reservas 50.000€
El Valor nominal de la acción es de 100€. La entidad va a reducir Capital Social, pasando a ser el valor nominal 25€, como contrapartida va a entregar a los socios dos elementos patrimoniales.

Al socio Z se le entrega el edificio, mientras que al socio Y se le entrega el local.

(1) En la Base Imponible del Socio Y no se produce ajuste fiscal alguno porque no hay exceso del valor de mercado sobre el valor neto contable.
Sin embargo, sí hay una pérdida de 7.500€, que debe contabilizarse al dar de baja la participación.

1) Sociedad X

Socio participación del 10%

2) Sociedad X

Socio Y: reducción del valor de adquisición de las inversiones financieras permanentes en un 75%.

El local entra en la contabilidad de Y por el valor de la participación anulada, con el límite del valor de mercado, por lo que se genera una pérdida por la diferencia.

Socio Z: reducción del valor de adquisición de las inversiones financieras permanentes en un 75%.

El edificio entra en la contabilidad de Z por el valor de la participación anulada, sin embargo el valor de mercado, valor por el que debe valorarse fiscalmente, es de 620.000€, por lo que tenemos una diferencia temporal positiva de 57.500€. Esta diferencia se recuperará, de acuerdo al artículo 18 cuando el edificio se amortice, transmita, o dé de baja.
57.500 x 35%= 20.125€.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda.

EJEMPLO IV. DISTRIBUCIÓN DE LA PRIMA DE EMISIÓN.

La sociedad A va a repartir sus 100.000€ de prima de emisión entre sus dos socios.
1-. Al socio X le entrega 50.000€ en dinero.
2-. Al socio Y le entrega un terreno que tiene contabilizado por 30.000€, pero cuyo valor de mercado es de 50.000€.

Sociedad A:

	Valor contable	Valor fiscal	Ajuste
Dinero	50.000	50.000	0
Terreno	30.000	50.000	+20.000

Socios:

	Valor participación	Valor bienes	Ajuste
Socio X	50.000	50.000	0
Socio Y	50.000	50.000	0

La distribución de la prima de emisión no genera derecho a deducción por doble imposición.

En su contabilidad, la empresa A registra la entrega de la prima de emisión.

Aunque la sociedad ha repartido los 100.000€ de prima de emisión, la salida es sólo de 80.000€, porque ese es el valor contable de los bienes y derechos entregados.

Por otro lado se produce un ajuste de +20.000€, pero puesto que es una diferencia de carácter permanente, no origina anotaciones contables.

Socio X

Socio Y

En los socios no se producen ajustes, por lo que no hay diferencias entre la base imponible y el resultado contable.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.

EJEMPLO V. DISTRIBUCIÓN NO DINERARIA DE BENEFICIOS.

La Sociedad X ha obtenido en el 2001 un resultado contable positivo de 40.000 euros. Decide repartir el 80% de los beneficios a los socios, y dado que no dispone de liquidez suficiente acuerda transmitir a los socios las participaciones en el capital social de la Sociedad W, de las que es titular.

El socio Y tiene una participación del 25% del Capital Social. El valor contable de la participación en W es de 32.000 euros y su valor de mercado de 35.000 euros, por lo que a Y le corresponde un dividendo de 8.000€, con un valor de mercado de 8.750€.

En el socio Y no se produce ajuste alguno, porque 8.750€ es el importe del ingreso contable que debe registrarse.


Sociedad X

Socio Y

	___________________________		______________________________
8.750	Dividendo a cobrar	a	Ingresos de participaciones
			en capital	8.750
	___________________________		______________________________
8.750	Inversiones permanentes
	en valores negociables	a	Dividendo a cobrar	8.750
	___________________________		______________________________