R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Ejemplos art. 15.2.d.

EJEMPLO I. CONTABILIZACIÓN A VALORES DE MERCADO.

El Balance de la Sociedad X es el siguiente:

Terrenos y bienes naturales

100.000

Capital social

300.000

Construcciones

300.000

Reservas

100.000

Existencias

  50.000

Acreedores

125.000

Tesorería

  75.000

 

 


Es absorbida por la Sociedad Y.
Valor de las participaciones = [Capital + Reservas + (Valor de mercado - Valor neto contable) x 0' 65] / 10.000 acciones.

 

Valor de mercado

Valor contable

Terrenos y bienes naturales

125.000

100.000

Construcciones

350.000

300.000

Existencias

  75.000

  50.000

Sociedad transmitente.

Por la diferencia entre el valor de mercado y el valor neto contable de los bienes entregados se hará un ajuste en la Base Imponible de +100.000€, lo que supondrá una tributación de 30.000€.


Sociedad adquirente.

Suponiendo que la adquisición de los elementos patrimoniales se valore a valores de mercado, no habrá ningún ajuste que realizar.

Socio, persona jurídica.

El valor contable de la participación recibida es el valor contable de la participación anulada: 300.000€, suponiendo que se posee desde la fundación de la sociedad, y que incluye la totalidad del capital.

El valor fiscal de la participación recibida es su valor de mercado:
625.000 -125000 -100.000 x 30%= 470.000€.
Los (100.000 x 30%) corresponden a la deuda de la sociedad frente a la Hacienda Pública por la diferencia entre el valor de mercado y el valor neto contable de los bienes entregados.

Por la diferencia se hará un ajuste en la Base Imponible, que revertirá en períodos posteriores cuando se transmita la participación o se dé de baja.

En resumidas cuentas, se está gravando la renta que se obtendría en la transmisión de las acciones. Por tanto, el socio tendrá derecho a la deducción por doble imposición del artículo 30.

En caso de que el socio haya poseído más del 5% del capital desde hace más de un año, será del 100% de los beneficios no distribuidos.
(470.000 - 300.000) x 30%= 51.000€.


Contabilidad de las operaciones descritas.

Sociedad X
En primer lugar, tenemos una diferencia permanente positiva por 100.000€ derivados de la valoración al precio de mercado de sus activos.
Este ajuste, no da lugar a anotaciones contables.

En segundo lugar, tenemos el pago del impuesto por este ajuste.

 

___________________________

 

______________________________

 

30.000

Impuesto corriente

a

Tesorería

30.000

 

___________________________

 

______________________________

 

 

Cierre del ejercicio

 

___________________________

 

______________________________

 

30.000

Pérdidas y Ganancias

a

Impuesto corriente

30.000

 

___________________________

 

______________________________

 

Por último, se contabiliza la liquidación de la sociedad.

 

___________________________

 

______________________________

 

300.000

Capital

 

 

 

100.000

Reservas

 

 

 

125.000

Acreedores

a

Terrenos

100.000

 

 

a

Construcciones

300.000

 

 

a

Existencias

50.000

 

 

a

Tesorería

45.000

 

 

a

Pérdidas y Ganancias

30.000

 

___________________________

 

______________________________

 

 

Sociedad Y

Contabiliza la recepción del patrimonio de X.

 

___________________________

 

______________________________

 

125.000

Terrenos y bienes naturales

 

 

 

350.000

Construcciones

 

 

 

  75.000

Existencias

 

 

 

  45.000

Tesorería

a

Capital Social

K (1)

 

 

a

Reservas

(475.000 - K)

 

 

a

Acreedores

125.000

 

___________________________

 

______________________________

 

(1) El importe del capital a emitir y de las reservas que se registren dependerá del número de acciones emitidas para compensar a los socios de X, y de su nominal. Lo único que sabemos es que deben sumar 465.000€.
En caso, por ejemplo, de que se emitan 20.000 acciones de 10€, el importe del capital a emitir será de 200.000€, y el de las reservas a registrar, de 265.000€.


Socio, persona jurídica

 

___________________________

 

______________________________

 

300.000

250. Inversiones financieras a largo

 

 

 

 

plazo en instrumentos de patrimonio

a

250. Inversiones financieras a largo

 

 

 

 

plazo en instrumentos de patrimonio

300.000

 

___________________________

 

______________________________

 

Si no tiene intención de vender las participaciones en un corto plazo de tiempo, la diferencia entre el valor de mercado de la participación (465.000€) y el valor contable (300.000€) será considerada como una diferencia permanente, y por tanto no se registrará en contabilidad.


Normativa contable: Norma de registro y valoración 19 del PGC.





EJEMPLO II. REGIMEN ESPECIAL.

El Balance de la Sociedad X es el siguiente:

Terrenos y bienes naturales

100.000

Capital social

300.000

Construcciones

300.000

Reservas

150.000

Existencias

  50.000

Acreedores

125.000

Tesorería

   5.000

 

 

Es absorbida por la Sociedad Y acogiéndose al régimen especial del artículo 83 de la ley. Esto significa que para la absorbente tienen la misma valoración y fecha de adquisición que en la extinguida, y que para ésta y para los socios no hay renta.

Contabilidad de las operaciones descritas.

Sociedad X

No hay rentas ni impuestos.

 

___________________________

 

______________________________

 

300.000

Capital

 

 

 

100.000

Reservas

 

 

 

125.000

Acreedores

a

Terrenos

100.000

 

 

a

Construcciones

300.000

 

 

a

Existencias

50.000

 

 

a

Tesorería

75.000

 

___________________________

 

______________________________

 

 

Sociedad Y
Contabiliza la recepción del patrimonio de X.

 

___________________________

 

______________________________

 

100.000

Terrenos y bienes naturales

 

 

 

300.000

Construcciones

 

 

 

  50.000

Existencias

 

 

 

  75.000

Tesorería

a

Capital Social

K (1)

 

 

a

Reservas

(400.000 - K)

 

 

a

Acreedores

125.000

 

___________________________

 

______________________________

 


(1) El importe del capital a emitir y de las reservas que se registren dependerá del número de acciones emitidas para compensar a los socios de X y de su nominal. Lo único que sabemos es que deben sumar 365.000€.

En caso, por ejemplo, de que se emitan 20.000 acciones de 10€, el importe del capital a emitir será de 200.000€, y el de las reservas a registrar, de 165.000€.


Socio, persona jurídica

 

___________________________

 

______________________________

 

300.000

250. Inversiones financieras a largo

 

 

 

 

plazo en instrumentos de patrimonio

a

250. Inversiones financieras a largo

 

 

 

 

plazo en instrumentos de patrimonio

300.000

 

___________________________

 

______________________________

 

 


Normativa contable: Norma de registro y valoración 19 del PGC.

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