Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 15.2.d.

EJEMPLO I. CONTABILIZACIÓN A VALORES DE MERCADO.

El Balance de la Sociedad X es el siguiente:

Terrenos y bienes naturales	100.000	Capital social	300.000
Construcciones	300.000	Reservas	100.000
Existencias	50.000	Acreedores	125.000
Tesorería	75.000

Es absorbida por la Sociedad Y.
Valor de las participaciones = [Capital + Reservas + (Valor de mercado - Valor neto contable) x 0' 65] / 10.000 acciones.

	Valor de mercado	Valor contable
Terrenos y bienes naturales	125.000	100.000
Construcciones	350.000	300.000
Existencias	75.000	50.000

Sociedad transmitente.

Por la diferencia entre el valor de mercado y el valor neto contable de los bienes entregados se hará un ajuste en la Base Imponible de +100.000€, lo que supondrá una tributación de 30.000€.

Sociedad adquirente.

Suponiendo que la adquisición de los elementos patrimoniales se valore a valores de mercado, no habrá ningún ajuste que realizar.

Socio, persona jurídica.

El valor contable de la participación recibida es el valor contable de la participación anulada: 300.000€, suponiendo que se posee desde la fundación de la sociedad, y que incluye la totalidad del capital.

El valor fiscal de la participación recibida es su valor de mercado:
625.000 -125000 -100.000 x 30%= 470.000€.
Los (100.000 x 30%) corresponden a la deuda de la sociedad frente a la Hacienda Pública por la diferencia entre el valor de mercado y el valor neto contable de los bienes entregados.

Por la diferencia se hará un ajuste en la Base Imponible, que revertirá en períodos posteriores cuando se transmita la participación o se dé de baja.

En resumidas cuentas, se está gravando la renta que se obtendría en la transmisión de las acciones. Por tanto, el socio tendrá derecho a la deducción por doble imposición del artículo 30.

En caso de que el socio haya poseído más del 5% del capital desde hace más de un año, será del 100% de los beneficios no distribuidos.
(470.000 - 300.000) x 30%= 51.000€.

Contabilidad de las operaciones descritas.

Sociedad X
En primer lugar, tenemos una diferencia permanente positiva por 100.000€ derivados de la valoración al precio de mercado de sus activos.
Este ajuste, no da lugar a anotaciones contables.

En segundo lugar, tenemos el pago del impuesto por este ajuste.

	___________________________		______________________________
30.000	Impuesto corriente	a	Tesorería	30.000
	___________________________		______________________________

Cierre del ejercicio

	___________________________		______________________________
30.000	Pérdidas y Ganancias	a	Impuesto corriente	30.000
	___________________________		______________________________

Por último, se contabiliza la liquidación de la sociedad.

	___________________________		______________________________
300.000	Capital
100.000	Reservas
125.000	Acreedores	a	Terrenos	100.000
		a	Construcciones	300.000
		a	Existencias	50.000
		a	Tesorería	45.000
		a	Pérdidas y Ganancias	30.000
	___________________________		______________________________

Sociedad Y

Contabiliza la recepción del patrimonio de X.

	___________________________		______________________________
125.000	Terrenos y bienes naturales
350.000	Construcciones
75.000	Existencias
45.000	Tesorería	a	Capital Social	K (1)
		a	Reservas	(475.000 - K)
		a	Acreedores	125.000
	___________________________		______________________________

(1) El importe del capital a emitir y de las reservas que se registren dependerá del número de acciones emitidas para compensar a los socios de X, y de su nominal. Lo único que sabemos es que deben sumar 465.000€.
En caso, por ejemplo, de que se emitan 20.000 acciones de 10€, el importe del capital a emitir será de 200.000€, y el de las reservas a registrar, de 265.000€.

Socio, persona jurídica

	___________________________		______________________________
300.000	250. Inversiones financieras a largo
	plazo en instrumentos de patrimonio	a	250. Inversiones financieras a largo
			plazo en instrumentos de patrimonio	300.000
	___________________________		______________________________

Si no tiene intención de vender las participaciones en un corto plazo de tiempo, la diferencia entre el valor de mercado de la participación (465.000€) y el valor contable (300.000€) será considerada como una diferencia permanente, y por tanto no se registrará en contabilidad.

Normativa contable: Norma de registro y valoración 19 del PGC.

EJEMPLO II. REGIMEN ESPECIAL.

El Balance de la Sociedad X es el siguiente:

Terrenos y bienes naturales	100.000	Capital social	300.000
Construcciones	300.000	Reservas	150.000
Existencias	50.000	Acreedores	125.000
Tesorería	5.000

Es absorbida por la Sociedad Y acogiéndose al régimen especial del artículo 83 de la ley. Esto significa que para la absorbente tienen la misma valoración y fecha de adquisición que en la extinguida, y que para ésta y para los socios no hay renta.

Contabilidad de las operaciones descritas.

Sociedad X

No hay rentas ni impuestos.

	___________________________		______________________________
300.000	Capital
100.000	Reservas
125.000	Acreedores	a	Terrenos	100.000
		a	Construcciones	300.000
		a	Existencias	50.000
		a	Tesorería	75.000
	___________________________		______________________________

Sociedad Y
Contabiliza la recepción del patrimonio de X.

	___________________________		______________________________
100.000	Terrenos y bienes naturales
300.000	Construcciones
50.000	Existencias
75.000	Tesorería	a	Capital Social	K (1)
		a	Reservas	(400.000 - K)
		a	Acreedores	125.000
	___________________________		______________________________

(1) El importe del capital a emitir y de las reservas que se registren dependerá del número de acciones emitidas para compensar a los socios de X y de su nominal. Lo único que sabemos es que deben sumar 365.000€.

En caso, por ejemplo, de que se emitan 20.000 acciones de 10€, el importe del capital a emitir será de 200.000€, y el de las reservas a registrar, de 165.000€.

Socio, persona jurídica

	___________________________		______________________________
300.000	250. Inversiones financieras a largo
	plazo en instrumentos de patrimonio	a	250. Inversiones financieras a largo
			plazo en instrumentos de patrimonio	300.000
	___________________________		______________________________

Normativa contable: Norma de registro y valoración 19 del PGC.

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