Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 15.2.e.

EJEMPLO I. EJEMPLO DE PERMUTA NO COMERCIAL.

La Sociedad X acuerda con la Sociedad Y permutar un solar por otro, el precio de adquisición del solar de X fue de 100.000 euros y el de Y de 12.000 euros. La permuta se realiza el 01/07, siendo en esa fecha el valor de mercado del solar de X 150.000€ y del de Y de 140.000€.

Si se esperan unos flujos de efectivo similares de ambos solares podemos entender que estamos ante una permuta no comercial, eso quiere decir que el bien recibido se valora en contabilidad por el mismo valor que tuviese el entregado con el límite del valor razonable del recibido. Es decir, se puede registrar una pérdida, pero no un beneficio.

Sin embargo la ley del impuesto de sociedades sí nos obliga a integrar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado del bien recibido y el contable del entregado.

	Valor de mercado del bien recibido	Valor neto contable del bien entregado	Ajuste
Sociedad X	140.000	100.000	+40.000(1)
Sociedad Y	150.000	120.000	+30.000(2)

(1) Ajuste positivo en la Base Imponible, que revertirá en períodos posteriores cuando se transmita el solar.
(2) Ajuste positivo en la Base Imponible.

Si la Sociedad no tiene perspectivas de vender el solar en un plazo corto de tiempo será una diferencia permanente y cuando se transmita se hará otro ajuste que también será una diferencia permanente con signo negativo por la diferencia entre la renta fiscal y la renta contable.

Sociedad X
Entrega del terreno:

	___________________________		______________________________
100.000	Terrenos y bienes naturales	a	Terrenos y bienes naturales	100.000
	___________________________		______________________________

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el terreno se amortice, transmita, o dé de baja.
40.000 x 30%= 12.000€.

	___________________________		______________________________
12.000	4740. Activos por diferencias
	temporarias deducibles	a	6301. Impuesto diferido	12.000
	___________________________		______________________________

Sociedad Y
Entrega del terreno:

	___________________________		______________________________
120.000	Terrenos y bienes naturales	a	Terrenos y bienes naturales	120.000
	___________________________		______________________________

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el terreno se transmita, o dé de baja.
30.000 x 30%= 9.000€.

	___________________________		______________________________
9.000	4740. Activos por diferencias
	temporarias deducibles	a	6301. Impuesto diferido	9.000
	___________________________		______________________________

Normativa contable: Norma de registro y valoración 2.1.3 del PGC.

EJEMPLO II. EJEMPLO DE PERMUTA COMERCIAL.

La Sociedad X acuerda con la Sociedad Y permutar un solar por un Local, el precio de adquisición del solar fue de 120.000 euros y el del local de 150.000 euros (el valor del suelo es del 10%) con una amortización acumulada de 30.000€. La permuta se realiza el 01/07, siendo en esa fecha el valor de mercado del solar de 150.000€ y del local de 140.000€.
El año anterior ante la pérdida de valor de la zona en que se encuentra ubicado el solar, la sociedad X dotó una provisión por depreciación del valor de 5.000€.

En este caso parece razonable asumir que los flujos de efectivo esperados del terreno y el del local difieran, por lo que la permuta se considerará comercial, es decir, el bien adquirido se registrará por su valor razonable y si éste es mayor que el valor contable del bien entregado se registrará un beneficio en la contabilidad.

Sociedad X
Entrega del terreno:

	___________________________		______________________________
14.000	Terrenos y bienes naturales
126.000	Construcciones	a	Terrenos y bienes naturales	120.000
		a	771. Beneficios procedentes
			del inmovilizado material	20.000


	___________________________		______________________________

No se produce diferencia temporal alguna, puesto que el valor contable coincide con el fiscal.

Sociedad Y
Entrega del local:

	___________________________		______________________________
150.000	Terrenos y bienes naturales
30.000	Amortización acumulada de
	inmovilizado material	a	Construcciones	135.000
		a	Terrenos y bienes naturales	15.000
		a	771. Beneficios procedentes
			del inmovilizado material	30.000
	___________________________		______________________________

En este caso no hay que realizar ningún ajuste a la base imponible porque los bienes adquiridos ya están registrados en contabilidad por su valor de mercado.

Normativa contable: Norma de registro y valoración 2.1.3 del PGC.

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