R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Ejemplos art. 15.2.e.


EJEMPLO I. EJEMPLO DE PERMUTA.

La Sociedad X acuerda con la Sociedad Y permutar un solar por un Local, el precio de adquisición del solar fue de 100.000 euros y el del local de 150.000 euros (el valor del suelo es del 10%) con una amortización acumulada de 30.000€. La permuta se realiza el 01/07/2001, siendo en esa fecha el valor de mercado del solar de 150.000€ y del local de 140.000€.

 
Valor de mercado del bien recibido
Valor neto contable del bien entregado
Ajuste
Sociedad X
140.000
100.000
+40.000(1)
Sociedad Y
150.000
120.000
+30.000(2)

(1) Ajuste positivo en la Base Imponible, que revertirá en períodos posteriores cuando se amortice el Local o cuando se transmita.
(2) Ajuste positivo en la Base Imponible. Si la Sociedad no tiene perspectivas de vender el solar en un plazo corto de tiempo será una diferencia permanente y cuando se transmita se hará otro ajuste que también será una diferencia permanente con signo negativo por la diferencia entre la renta fiscal y la renta contable.


Sociedad X
Entrega del terreno:

___________________________
______________________________
 
12.500 Terrenos y bienes naturales
 
87.500 Construcciones
a
Terrenos y bienes
   
naturales
100.000
___________________________
______________________________
 

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el local se amortice, transmita, o dé de baja.
40.000 x 35%= 14.000€.

___________________________
______________________________
 
14.000 Hacienda Pública, impuesto
 
 
  sobre beneficios anticipado
a
Hacienda Pública, acreedor
 
      por conceptos fiscales
14.000
  ___________________________   ______________________________
 

Sociedad Y
Entrega del local:

___________________________
______________________________
 
120.000 Terrenos y bienes naturales
 
  30.000 Amortización acumulada
 
  inmovilizado material
a
Construcciones
135.000
    Terrenos y bienes naturales
15.000
___________________________
______________________________
 

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el terreno se transmita, o dé de baja.
30.000 x 35%= 10.500€.

___________________________
______________________________
 
10.500 Hacienda Pública, impuesto
 
 
  sobre beneficios anticipado
a
Hacienda Pública, acreedor
 
      por conceptos fiscales
10.500
  ___________________________   ______________________________
 


Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 30-7-91, primera 2ª
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda





EJEMPLO II. EJEMPLO DE PERMUTA DE UN BIEN PROVISIONADO.

La Sociedad X acuerda con la Sociedad Y permutar un solar por un Local, el precio de adquisición del solar fue de 160.000 euros y el del local de 150.000 euros (el valor del suelo es del 10%) con una amortización acumulada de 30.000€. La permuta se realiza el 01/07/2001, siendo en esa fecha el valor de mercado del solar de 150.000€ y del local de 140.000€.
El año anterior ante la pérdida de valor de la zona en que se encuentra ubicado el solar, la sociedad X dotó una provisión por depreciación del valor de 5.000€

 
Valor de mercado del bien recibido
Valor neto contable del bien entregado
Ajuste
Sociedad X
140.000
160.000
0(1)
Sociedad Y
150.000
120.000
+30.000(2)

(1) El local se valora contablemente por su valor de mercado, por lo que al coincidir este valor con el fiscal, no es necesario hacer ajuste alguno.
(2) Ajuste positivo en la Base Imponible. Si la Sociedad no tiene perspectivas de vender el solar en un plazo corto de tiempo será una diferencia permanente y cuando se transmita se hará otro ajuste que también será una diferencia permanente con signo negativo por la diferencia entre la renta fiscal y la renta contable.

Sociedad X
Entrega del terreno:

___________________________
______________________________
 
  17.500 Terrenos y bienes naturales
 
122.500 Construcciones
 
  15.000 Pérdidas procedentes
 
  inmovilizado material
 
   5.000 Provisión depreciación
 
inmovilizado material
a
Terrenos y bienes naturales
160.000
___________________________
______________________________
 


No se produce diferencia temporal alguna, puesto que el valor contable coincide con el fiscal.

Sociedad Y
Entrega del local:

___________________________
______________________________
 
120.000 Terrenos y bienes naturales
 
  30.000 Amortización acumulada de
 
  inmovilizado material
a
Construcciones
135.000
    Terrenos y bienes naturales
15.000
___________________________
______________________________
 


Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el terreno se transmita, o dé de baja.
30.000 x 35%= 10.500€.

___________________________
______________________________
 
10.500 Hacienda Pública, impuesto
 
 
  sobre beneficios anticipado
a
Hacienda Pública, acreedor
 
      por conceptos fiscales
10.500
  ___________________________   ______________________________
 


Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 30-7-91, primera 2ª
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda

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