R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La Sociedad X acuerda con la Sociedad Y permutar un solar por un Local, el precio de adquisición del solar fue de 100.000 euros y el del local de 150.000 euros (el valor del suelo es del 10%) con una amortización acumulada de 30.000€. La permuta se realiza el 01/07/2001, siendo en esa fecha el valor de mercado del solar de 150.000€ y del local de 140.000€.

(1) Ajuste positivo en la Base Imponible, que revertirá en períodos posteriores cuando se amortice el Local o cuando se transmita.
(2) Ajuste positivo en la Base Imponible. Si la Sociedad no tiene perspectivas de vender el solar en un plazo corto de tiempo será una diferencia permanente y cuando se transmita se hará otro ajuste que también será una diferencia permanente con signo negativo por la diferencia entre la renta fiscal y la renta contable.

Sociedad X
Entrega del terreno:

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el local se amortice, transmita, o dé de baja.
40.000 x 35%= 14.000€.

Sociedad Y
Entrega del local:

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el terreno se transmita, o dé de baja.
30.000 x 35%= 10.500€.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 30-7-91, primera 2ª
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda

EJEMPLO II. EJEMPLO DE PERMUTA DE UN BIEN PROVISIONADO.

La Sociedad X acuerda con la Sociedad Y permutar un solar por un Local, el precio de adquisición del solar fue de 160.000 euros y el del local de 150.000 euros (el valor del suelo es del 10%) con una amortización acumulada de 30.000€. La permuta se realiza el 01/07/2001, siendo en esa fecha el valor de mercado del solar de 150.000€ y del local de 140.000€.
El año anterior ante la pérdida de valor de la zona en que se encuentra ubicado el solar, la sociedad X dotó una provisión por depreciación del valor de 5.000€

(1) El local se valora contablemente por su valor de mercado, por lo que al coincidir este valor con el fiscal, no es necesario hacer ajuste alguno.
(2) Ajuste positivo en la Base Imponible. Si la Sociedad no tiene perspectivas de vender el solar en un plazo corto de tiempo será una diferencia permanente y cuando se transmita se hará otro ajuste que también será una diferencia permanente con signo negativo por la diferencia entre la renta fiscal y la renta contable.

Sociedad X
Entrega del terreno:

No se produce diferencia temporal alguna, puesto que el valor contable coincide con el fiscal.

Sociedad Y
Entrega del local:

Se produce una diferencia temporal positiva que se recuperará cuando el terreno se transmita, o dé de baja.
30.000 x 35%= 10.500€.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 30-7-91, primera 2ª
                                 Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda