R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La Sociedad X presta un
servicio a la Sociedad Y por 100.000€, siendo el valor de mercado de 120.000€.
Ambas sociedades residen en España y el capital pertenece:
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Señor A
|
Señora A
|
Señor B
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Hermano Señor B
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| Sociedad X |
50%
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-
|
50%
|
-
|
| Sociedad Y |
-
|
70%
|
-
|
30%
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¿Son Sociedades vinculadas?
La Sociedad X y la Sociedad Y están vinculadas porque el Sr. A participa en un 50% en la Sociedad X y su cónyuge en un 70% en la Sociedad Y. Porcentajes de participación superiores al 25% establecido por la norma para ser consideradas entidades vinculadas.
1-. La Sociedad X y la Sociedad Y tienen bases imponibles positivas de 100.000€.
A pesar de ser dos sociedades
vinculadas, la Administración no podrá valorar a precios de mercado
porque esto no supondría ni una mayor tributación ni un diferimiento
de la misma.
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Base Imp al precio pactado
|
Base Imp al precio de mercado
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Tributación a precios pactados
|
Tributación a precios de mercado
|
|
| Sociedad X |
100.000
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+120.000
|
35.000
|
42.000
|
| Sociedad Y |
100.000
|
80.000
|
35.000
|
28.000
|
| A ingresar |
70.000
|
70.000
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2-. Supongamos ahora que
la Sociedad X tiene una base Imponible de -300.000€ y la Sociedad Y de
+200.000€
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Base Imp al precio pactado
|
Base Imp al precio de mercado
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Tributación a precios pactados
|
Tributación a precios de mercado
|
|
| Sociedad X |
-300.000
|
-280.000
|
0
|
0
|
| Sociedad Y |
+200.000
|
+180.000
|
70.000
|
63.000
|
| A ingresar |
70.000
|
63.000
|
En este caso, las sociedades tampoco son sociedades vinculadas, pero como la
tributación no sólo no es menor, sino que es mayor que a precios
de mercado, la administración tampoco puede valorar a precios de mercado.
3-. Supongamos por último.
que la Sociedad X tiene una base Imponible de 200.000€ y la Sociedad Y
de -300.000€
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Base Imp al precio pactado
|
Base Imp al precio de mercado
|
Tributación a precios pactados
|
Tributación a precios de mercado
|
|
| Sociedad X |
+200.000
|
+220.000
|
+70.000
|
+77.000
|
| Sociedad Y |
-300.000
|
-320.000
|
0
|
0
|
| A ingresar |
+70.000
|
+77.000
|
En este caso, la tributación sí es mayor cuando se produce a precios de mercado, por lo que la administración podrá adoptar esta valoración.
EJEMPLO II. VALORACION A PRECIOS DE MERCADO
La Sociedad X presta un
servicio a la Sociedad Y. Ambas son vinculadas y residentes en España.
La remuneración pactada es de 100.000€, siendo el precio de mercado
de 50.000€. La Sociedad X tiene bases imponibles negativas pendientes de
compensar por 200.000€, cuyo plazo de compensación termina este
año.
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Sociedad X
|
Sociedad Y
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|||
|
Precio pactado
|
Precio de mercado
|
Precio pactado
|
Precio de mercado
|
|
| Bº previo al servicio |
125.000
|
125.000
|
200.000
|
200.000
|
| Prestación de servicio |
100.000
|
50.000
|
-100.000
|
-50.000
|
| Compensación de B.I. negat. |
-200.000
|
-175.000
|
|
|
| B. Imponible |
+25.000
|
0
|
+100.000
|
+150.000
|
Tributación conjunta
a precios pactados: [ 25.000+100.000] x 0,35 = 43.750€.
Tributación conjunta a precios de mercado: [ 0+150.000]x 0,35= 52.500€.
La Administración
podrá valorar la prestación de servicios a precios de mercado,
ya que la valoración al precio pactado supone una menor tributación.
Así, por esta valoración, se producirá un ajuste negativo
en la Sociedad X de -50.000€ y en la Sociedad Y otro positivo de +50.000€.
Ambos ajustes serán considerados como diferencias permanentes entre el
resultado contable y la Base Imponible.
En la contabilidad, no se producirá ninguna anotación, puesto que los ajustes suponen sendas diferencias permanentes.
Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.
EJEMPLO III. VALORACION A PRECIOS DE MERCADO.
La Sociedad X cuya actividad principal es la fabricación de recambios de automóviles, vende a la Sociedad Y en la que participa en un 30% de su capital social, mercancías por un importe de 100.000€, siendo su valor de mercado de 200.000€. Las únicas existencias que tiene en el almacén la Sociedad Y, son las que ha comprado a la Sociedad X.
La Sociedad X tiene una
Base Imponible de +100.000€ y la Sociedad Y de 0€. Ese mismo año
la Sociedad X vende la mitad de sus existencias.
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Base Imp al precio pactado
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Base Imp al precio de mercado
|
Tributación a precios pactados
|
Tributación a precios de mercado
|
|
| Sociedad X |
+100.000
|
+200.000
|
+35.000
|
+70.000
|
| Sociedad Y |
0
|
-50.000
|
0
|
0
|
| A ingresar |
+35.000
|
+70.000
|
En el primer periodo, supone una menor tributación la valoración de la operación al precio pactado, y en el próximo periodo en el que venda la otra mitad de las existencias supondrá una menor tributación para la Sociedad Y, así la Administración podrá valorar a precios de mercado la operación haciendo dos ajustes:
Sociedad X ajuste positivo
de +100.000€, que corresponde al mayor importe de las ventas, si se valora
a precios de mercado.
Sociedad Y ajuste negativo de -50.000€, que corresponde:
· al menor importe de las compras -100.000€.
· al mayor importe de las existencias finales +50.000€.
En el caso de que la Sociedad X hubiera estado domiciliada en el extranjero, la tributación no hubiera sido mayor en España en caso de valorarse a precios de mercado, por lo que la Administración no hubiera podido valorar la operación al citado precio.
En la contabilidad, debe registrarse:
Sociedad X
| ___________________________ | _________________________ |
|
||
| 100.000 | Tesorería |
a
|
Ventas de mercaderías |
100.000
|
| ___________________________ | _________________________ |
|
Sociedad Y
| ___________________________ | ______________________________ |
|
||
| 100.000 | Compra de mercaderías |
a
|
Tesorería |
100.000
|
| ___________________________ | ______________________________ |
|
||
| 50.000 | Mercaderías |
a
|
Variación de existencias |
50.000
|
| ___________________________ | ______________________________ |
|
Los ajustes que se producen son de carácter permanente. Son ingreso o gasto fiscal, que nunca lo serán en contabilidad. Por ello, no deben contabilizarse.
Normativa contable: Resolución
del I.C.A.C. de 9-10-97, segunda.
EJEMPLO IV.
La sociedad ABOSA se dedica
a la prestación de servicios jurídicos.
Tiene dos abogados, el Sr. Abós, quien además es administrador
de la sociedad, y su hija. Tiene también una secretaria, esposa del Sr.
Abós, un despacho, y diversos medios (mobiliario, equipo informático,
textos legales...).
Todos los ingresos de la sociedad proceden del ejercicio de la abogacía.
El despacho es propiedad de la Sra. de Abós, quien lo arrienda por 1.000
€ anuales.
Las retribuciones pagadas anualmente por la empresa son las siguientes:
· Abogados: 10.000 € anuales.
· Secretaria: 6.000 € anuales.
Vemos que de acuerdo a los
puntos 16.2.b y 16.2.c los tres trabajadores de ABOSA están en una situación
de vinculación respecto de la sociedad. Respecto de las rentas obtenidas
debemos distinguir:
· Los salarios no podrán ser valorados por la Administración,
porque, de acuerdo al artículo 16.7, al ser prestaciones del trabajo
personal, tener la sociedad medios para prestar sus servicios de abogacía,
y provenir de estos servicios la mayoría de sus ingresos.
· Arrendamiento del despacho: en este caso, nada impide que la Administración
valore este servicio, si su importe s diferente del de mercado, y de ello se
deriva una disminución de la tributación.