R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Ejemplos art. 19.10.
EJEMPLO I. SEGUROS UNIT LINKED.
Una empresa ha contratado tres seguros "unit-linked" que producen al final del ejercicio 2008 los siguientes resultados:
1-. Al primero de ellos le aportó 10.000€, y su valor de reembolso al
final del ejercicio es de 9.000€.
2-. Al segundo aportó 15.000€, y al final del ejercicio tiene un valor de
reembolso de 18.000€.
3-. Al tercero se aportó 20.000€, y al final del ejercicio tiene un valor
de reembolso de 22.000€. Se sabe también que este seguro se destina a un
plan de pensiones para sus trabajadores.
1-. Al final del ejercicio la empresa debe valorar el seguro por su valor de
reembolso, esto es 9.000. Se produce una pérdida de 1.000€, que si está
contabilizada, no da lugar a ajuste en la base imponible.
2-. En ese caso, al valorar por el valor de reembolso se obtiene un beneficio
de 3.000€.
Si suponemos que el seguro se ha considerado contablemente como un activo
financiero adquirido para negociar (ya que podemos suponer que un activo de
estas características se poseerá fundamentalmente para rentabilizar excesos de
tesorería) el beneficio fiscal coincidirá con el contable y no habrá ajuste
alguno a la base imponible.
3-. En este caso podemos suponer que se
trata de una inversión a más largo plazo y que se habrá integrado entre los
activos disponibles para la venta, por lo que las revalorizaciones se imputarán
al patrimonio neto y tampoco habrá ajuste a la base imponible.
En la contabilidad deben realizarse las siguientes anotaciones:
En el año 2008 se contratan los tres seguros.
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10.000 |
Inversiones
financieras (1) |
a |
Tesorería |
10.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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15.000 |
Inversiones
financieras (2) |
a |
Tesorería |
15.000 |
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20.000 |
Inversiones
financieras (3) |
a |
Tesorería |
20.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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Debe registrarse la pérdida sufrida por el primer seguro.
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___________________________ |
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______________________________ |
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1.000 |
Pérdidas
valoración instrumentos |
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financieros
por su valor razonable |
a |
Inversiones
financieras (1) |
1.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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Se refleja el beneficio en el segundo seguro
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___________________________ |
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______________________________ |
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3.000 |
Inversiones
financieras (2) |
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Beneficios
valoración instrumentos |
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a |
financieros
por su valor razonable |
3.000 |
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___________________________ |
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______________________________ |
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Y en el tercero
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___________________________ |
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______________________________ |
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2.000 |
Inversiones
financieras (3) |
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900. Beneficios
activos financieros |
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a |
disponibles
para la venta |
3.000 |
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En ninguno de los tres casos es necesario practicar ajustes a la base imponible del impuesto.
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