R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Ejemplos art. 19.4.
EJEMPLO I. OPERACIONES A PLAZOS.
Una empresa vende el 30 de junio de 2009 una maquinaria por 8.000 €.
La maquinaria había sido adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en
9.000 €.
El cobro se producirá en cuatro plazos semestrales de 2.000 €.
En primer lugar tendremos en cuenta que el crédito se refleja por su coste amortizado, lo que supone actualizar financieramente el crédito. Supongamos una tasa de descuento para la empresa del 2% semestral.
El valor actual de la renta será: 2000 (1,02)-1 + 2000 (1,02)-2 + 2000 (1,02)-3 + 2000 (1,02)-4= 7.615,46 €.
El beneficio obtenido en la operación es de 7.615,46 - (15.000-9.000)= 1.615,46
€.
Puesto que se cumple la condición de que transcurra más de un año entre el
primer y el último cobro, la empresa puede optar entre imputarlo en su
totalidad en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo
proporcionalmente a los ejercicios en que se produzca el cobro de los plazos,
de acuerdo a la siguiente tabla:
|
Ejerc. de cobro |
2009 |
2010 |
2011 |
|
Cobros
del ejerc. |
2.000 |
4.000 |
2.000 |
|
Benef. del ejerc. |
403,86 |
807,72 |
403,86 |
1-. Si la empresa opta por imputar el ingreso de la venta en su totalidad en
este ejercicio, coincidirán el beneficio contable y la cantidad imputada en la
base imponible, por lo que no se producirá ningún ajuste en la base imponible.
2-. Si la empresa opta por imputar el beneficio en función del plazo de cobro,
se producirán los siguientes ajustes:
|
Ejercicio |
2009 |
2010 |
2011 |
|
Beneficio
contable |
1.615,46 |
0 |
0 |
|
Beneficio
fiscal |
403,86 |
807,72 |
403,86 |
|
Ajuste |
-1.211,60 |
807,72 |
403,86 |
En su contabilidad, la empresa debe registrar la venta del inmovilizado.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
7.615,46 |
Crédito
por enajenación de |
|
|
|
|
|
inmovilizado |
|
|
|
|
9.000 |
Amortización
Acumulada |
|
|
|
|
|
de
Inmovilizado Material |
a |
Maquinaria |
15.000 |
|
|
|
a |
Beneficio
en enajenación |
|
|
|
|
|
inmovilizado |
1.615,46 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Cada semestre registrará el devengo financiero y el cobro de los plazos.
Los intereses del primer semestre son 7.615,46 x 0,02
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
152,31 |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
a |
Ingresos
financieros |
152,31 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
2.000 |
Tesorería |
a |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
2.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
1-. Si la empresa opta por aplicar el criterio de devengo, no se producen
diferencias entre la base imponible y el resultado contable.
2-. Si la empresa aplica el criterio de caja, en función de los cobros que se
vayan produciendo, deberá registrar el primer año el débito por la diferencia
temporaria imponible derivada del ajuste de 1.211,60 €.
1.211,60 x 30%= 363,48
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
363,48 |
6301.
Impuesto diferido |
a |
479. Pasivos
por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
363,48 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
En el ejercicio 2010 se produce un ajuste positivo de 807,72 €, por lo que se recupera parte del débito.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
242,32 |
479. Pasivos
por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
a |
6301.
Impuesto diferido |
242,32 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Por último, en el ejercicio 2011 se recupera el resto del impuesto diferido.
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___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
121,16 |
479. Pasivos
por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
a |
6301.
Impuesto diferido |
121,16 |
|
|
___________________________ |
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______________________________ |
|
Normativa: Norma de registro y valoración
número 13 del P.G.C.
EJEMPLO II. OPERACIONES A PLAZOS. COBRO ANTICIPADO DEL CRÉDITO.
Una empresa vende el 30 de junio de 2009 una maquinaria por 8.000 €.
La maquinaria había sido adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en
9.000 €.
El cobro se producirá en cuatro plazos semestrales de 2.000 €.
En primer lugar tendremos en cuenta que el crédito se refleja por su coste amortizado, lo que supone actualizar financieramente el crédito. Supongamos una tasa de descuento para la empresa del 2% semestral.
El valor actual de la renta será: 2000 (1,02)-1 + 2000 (1,02)-2 + 2000 (1,02)-3 + 2000 (1,02)-4= 7.615,46 €.
El beneficio obtenido en la operación es de 7.615,46 - (15.000-9.000)= 1.615,46
€.
Puesto que se cumple la condición de que transcurra más de un año entre el
primer y el último cobro, la empresa puede optar entre imputarlo en su
totalidad en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo
proporcionalmente a los ejercicios en que se produzca el cobro de los plazos,
de acuerdo a la siguiente tabla:
|
Ejerc. de cobro |
2009 |
2010 |
2011 |
|
Cobros
del ejerc. |
2.000 |
4.000 |
2.000 |
|
Benef. del ejerc. |
403,86 |
807,72 |
403,86 |
Al optar por imputar el beneficio en función del plazo de cobro, se producirán los siguientes ajustes:
|
Ejercicio |
2009 |
2010 |
2011 |
|
Beneficio
contable |
1.615,46 |
0 |
0 |
|
Beneficio
fiscal |
403,86 |
807,72 |
403,86 |
|
Ajuste |
-1.211,60 |
807,72 |
403,86 |
En 2010 la empresa acuerda con el adquirente del inmovilizado la liquidación
total de la deuda con el segundo cobro de ese año por 3.950 €. En este
ejercicio la empresa debe imputar todo el beneficio que le quede pendiente. El
ajuste de 2003 es de +1.211,60 €.
En su contabilidad, la empresa debe registrar la venta del inmovilizado.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
7.615,46 |
Crédito
por enajenación de |
|
|
|
|
|
inmovilizado |
|
|
|
|
9.000 |
Amortización
Acumulada |
|
|
|
|
|
de
Inmovilizado Material |
a |
Maquinaria |
15.000 |
|
|
|
a |
Beneficio
en enajenación |
|
|
|
|
|
inmovilizado |
1.615,46 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Cada semestre registrará el devengo financiero y el cobro de los plazos.
Los intereses del primer semestre son 7.615,46 x 0,02
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
152,31 |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
a |
Ingresos
financieros |
152,31 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
2.000 |
Tesorería |
a |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
2.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Los intereses y cobro del segundo plazo serán:
(7.615,46 + 152,31 – 2.000) x 0,02= 115,36
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
115,36 |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
a |
Ingresos
financieros |
115,36 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
2.000 |
Tesorería |
a |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
2.000 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
El 31/12/2010 cobrará 3.950 €.
El valor de la deuda en ese momento (7.615,46 + 152,31 +115,36 – 4.000)= 3.883,13
Devenga intereses por 3.950 - 3.883,13= 66,87
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
66,87 |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
a |
Ingresos
financieros |
66,87 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
3.950 |
Tesorería |
a |
Crédito
por enajenación |
|
|
|
|
|
de
inmovilizado |
3.950 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
Si la empresa aplica el criterio de caja, en función de los cobros que se vayan produciendo, deberá registrar el primer año el débito por la diferencia temporaria imponible derivada del ajuste de 1.211,60 €.
1.211,60 x 30%= 363,48
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
363,48 |
6301.
Impuesto diferido |
a |
479. Pasivos
por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
363,48 |
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
En el ejercicio 2010 se produce un ajuste positivo de 1.211,60 €, porque se recupera todo el débito.
|
|
___________________________ |
|
______________________________ |
|
|
363,48 |
479. Pasivos
por diferencias |
|
|
|
|
|
temporarias
imponibles |
a |
6301.
Impuesto diferido |
363,48 |
|
|
___________________________ |
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______________________________ |
|
Normativa: Norma de registro y valoración número 13 del P.G.C.
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