R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


Ejemplos art. 19.4.

EJEMPLO I. OPERACIONES A PLAZOS.

Una empresa vende el 30 de junio de 2009 una maquinaria por 8.000 €. La maquinaria había sido adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en 9.000 €.
El cobro se producirá en cuatro plazos semestrales de 2.000 €.

En primer lugar tendremos en cuenta que el crédito se refleja por su coste amortizado, lo que supone actualizar financieramente el crédito. Supongamos una tasa de descuento para la empresa del 2% semestral.

El valor actual de la renta será: 2000 (1,02)-1 + 2000 (1,02)-2 + 2000 (1,02)-3 + 2000 (1,02)-4= 7.615,46 €.

El beneficio obtenido en la operación es de 7.615,46 - (15.000-9.000)= 1.615,46 €.
Puesto que se cumple la condición de que transcurra más de un año entre el primer y el último cobro, la empresa puede optar entre imputarlo en su totalidad en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo proporcionalmente a los ejercicios en que se produzca el cobro de los plazos, de acuerdo a la siguiente tabla:

Ejerc. de cobro

2009

2010

2011

Cobros del ejerc.

2.000

4.000

2.000

Benef. del ejerc.

403,86

807,72

403,86

1-. Si la empresa opta por imputar el ingreso de la venta en su totalidad en este ejercicio, coincidirán el beneficio contable y la cantidad imputada en la base imponible, por lo que no se producirá ningún ajuste en la base imponible.
2-. Si la empresa opta por imputar el beneficio en función del plazo de cobro, se producirán los siguientes ajustes:

Ejercicio

2009

2010

2011

Beneficio contable

1.615,46

      0

      0

Beneficio fiscal

403,86

807,72

403,86

Ajuste

-1.211,60

807,72

403,86


En su contabilidad, la empresa debe registrar la venta del inmovilizado.

 

___________________________

 

______________________________

 

7.615,46

Crédito por enajenación de

 

 

 

 

inmovilizado

 

 

 

9.000

Amortización Acumulada

 

 

 

 

de Inmovilizado Material

a

Maquinaria

15.000

 

 

a

Beneficio en enajenación

 

 

 

 

inmovilizado

1.615,46

 

___________________________

 

______________________________

 


Cada semestre registrará el devengo financiero y el cobro de los plazos.

Los intereses del primer semestre son 7.615,46 x 0,02

 

___________________________

 

______________________________

 

152,31

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

a

Ingresos financieros

152,31

 

___________________________

 

______________________________

 

 

 

___________________________

 

______________________________

 

2.000

Tesorería

a

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

2.000

 

___________________________

 

______________________________

 

1-. Si la empresa opta por aplicar el criterio de devengo, no se producen diferencias entre la base imponible y el resultado contable.
2-. Si la empresa aplica el criterio de caja, en función de los cobros que se vayan produciendo, deberá registrar el primer año el débito por la diferencia temporaria imponible derivada del ajuste de 1.211,60 €.

1.211,60 x 30%= 363,48

 

___________________________

 

______________________________

 

363,48

6301. Impuesto diferido

a

479. Pasivos por diferencias

 

 

 

 

temporarias imponibles

363,48

 

___________________________

 

______________________________

 

 

En el ejercicio 2010 se produce un ajuste positivo de 807,72 €, por lo que se recupera parte del débito.

 

___________________________

 

______________________________

 

242,32

479. Pasivos por diferencias

 

 

 

 

temporarias imponibles

a

6301. Impuesto diferido

242,32

 

___________________________

 

______________________________

 

 

Por último, en el ejercicio 2011 se recupera el resto del impuesto diferido.

 

___________________________

 

______________________________

 

121,16

479. Pasivos por diferencias

 

 

 

 

temporarias imponibles

a

6301. Impuesto diferido

121,16

 

___________________________

 

______________________________

 

 

Normativa: Norma de registro y valoración número 13 del P.G.C.





EJEMPLO II. OPERACIONES A PLAZOS. COBRO ANTICIPADO DEL CRÉDITO.

Una empresa vende el 30 de junio de 2009 una maquinaria por 8.000 €. La maquinaria había sido adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en 9.000 €.
El cobro se producirá en cuatro plazos semestrales de 2.000 €.

En primer lugar tendremos en cuenta que el crédito se refleja por su coste amortizado, lo que supone actualizar financieramente el crédito. Supongamos una tasa de descuento para la empresa del 2% semestral.

El valor actual de la renta será: 2000 (1,02)-1 + 2000 (1,02)-2 + 2000 (1,02)-3 + 2000 (1,02)-4= 7.615,46 €.

El beneficio obtenido en la operación es de 7.615,46 - (15.000-9.000)= 1.615,46 €.
Puesto que se cumple la condición de que transcurra más de un año entre el primer y el último cobro, la empresa puede optar entre imputarlo en su totalidad en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo proporcionalmente a los ejercicios en que se produzca el cobro de los plazos, de acuerdo a la siguiente tabla:

Ejerc. de cobro

2009

2010

2011

Cobros del ejerc.

2.000

4.000

2.000

Benef. del ejerc.

403,86

807,72

403,86

Al optar por imputar el beneficio en función del plazo de cobro, se producirán los siguientes ajustes:

Ejercicio

2009

2010

2011

Beneficio contable

1.615,46

      0

      0

Beneficio fiscal

403,86

807,72

403,86

Ajuste

-1.211,60

807,72

403,86

En 2010 la empresa acuerda con el adquirente del inmovilizado la liquidación total de la deuda con el segundo cobro de ese año por 3.950 €. En este ejercicio la empresa debe imputar todo el beneficio que le quede pendiente. El ajuste de 2003 es de +1.211,60 €.

En su contabilidad, la empresa debe registrar la venta del inmovilizado.

 

___________________________

 

______________________________

 

7.615,46

Crédito por enajenación de

 

 

 

 

inmovilizado

 

 

 

9.000

Amortización Acumulada

 

 

 

 

de Inmovilizado Material

a

Maquinaria

15.000

 

 

a

Beneficio en enajenación

 

 

 

 

inmovilizado

1.615,46

 

___________________________

 

______________________________

 

Cada semestre registrará el devengo financiero y el cobro de los plazos.

Los intereses del primer semestre son 7.615,46 x 0,02

 

___________________________

 

______________________________

 

152,31

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

a

Ingresos financieros

152,31

 

___________________________

 

______________________________

 

 

 

___________________________

 

______________________________

 

2.000

Tesorería

a

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

2.000

 

___________________________

 

______________________________

 

Los intereses y cobro del segundo plazo serán:

(7.615,46 + 152,31 – 2.000) x 0,02= 115,36

 

___________________________

 

______________________________

 

115,36

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

a

Ingresos financieros

115,36

 

___________________________

 

______________________________

 

 

 

___________________________

 

______________________________

 

2.000

Tesorería

a

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

2.000

 

___________________________

 

______________________________

 

 

El 31/12/2010 cobrará 3.950 €.

El valor de la deuda en ese momento (7.615,46 + 152,31 +115,36 – 4.000)= 3.883,13

Devenga intereses por 3.950 - 3.883,13= 66,87

 

___________________________

 

______________________________

 

66,87

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

a

Ingresos financieros

66,87

 

___________________________

 

______________________________

 

 

 

___________________________

 

______________________________

 

3.950

Tesorería

a

Crédito por enajenación

 

 

 

 

de inmovilizado

3.950

 

___________________________

 

______________________________

 

Si la empresa aplica el criterio de caja, en función de los cobros que se vayan produciendo, deberá registrar el primer año el débito por la diferencia temporaria imponible derivada del ajuste de 1.211,60 €.

1.211,60 x 30%= 363,48

 

___________________________

 

______________________________

 

363,48

6301. Impuesto diferido

a

479. Pasivos por diferencias

 

 

 

 

temporarias imponibles

363,48

 

___________________________

 

______________________________

 

En el ejercicio 2010 se produce un ajuste positivo de 1.211,60 €, porque se recupera todo el débito.

 

___________________________

 

______________________________

 

363,48

479. Pasivos por diferencias

 

 

 

 

temporarias imponibles

a

6301. Impuesto diferido

363,48

 

___________________________

 

______________________________

 

 

Normativa: Norma de registro y valoración número 13 del P.G.C.

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