R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Una empresa vende el 1 de marzo de 2002 una maquinaria por 8.000 €. La maquinaria había sido adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en 9.000 €.
El cobro se producirá en cuatro plazos semestrales de 2.000 €.

El beneficio obtenido en la operación es de 8.000 - (15.000-9.000)= 2.000 €.
Puesto que se cumple la condición de que transcurra más de un año entre el primer y el último cobro, la empresa puede optar entre imputarlo en su totalidad en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo proporcionalmente a los ejercicios en que se produzca el cobro de los plazos, de acuerdo a la siguiente tabla:

1-. Si la empresa opta por imputar el ingreso de la venta en su totalidad en este ejercicio, coincidirán el beneficio contable y la cantidad imputada en la base imponible, por lo que no se producirá ningún ajuste en la base imponible.
2-. Si la empresa opta por imputar el beneficio en función del plazo de cobro, se producirán los siguientes ajustes:

En su contabilidad, la empresa debe registrar la venta del inmovilizado.

Cada semestre registrará el cobro de los plazos.

1-. Si la empresa opta por aplicar el criterio de devengo, no se producen diferencias entre la base imponible y el resultado contable.
2-. Si la empresa aplica el criterio de caja, en función de los cobros que se vayan produciendo, deberá registrar el primer año el impuesto diferido por la diferencia temporal negativa derivada del ajuste de 1.500 €.

En el ejercicio 2003 se produce una diferencia temporal positiva de 1.000 €, por lo que se recupera parte del impuesto diferido.

Por último, en el ejercicio 2004 se recupera el resto del impuesto diferido.

Normativa: Norma de valoración número 16 del P.G.C.
                  Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda.

EJEMPLO II. OPERACIONES A PLAZOS. COBRO ANTICIPADO DEL CRÉDITO.

Una empresa vende el 1 de marzo de 2002 una maquinaria por 8.000 €. La maquinaria había sido adquirida por 15.000 €, y estaba amortizada en 9.000 €.
El cobro se producirá en cuatro plazos semestrales de 2.000 €.

El beneficio obtenido en la operación es de 8.000 - (15.000-9.000)= 2.000 €.
Puesto que se cumple la condición de que transcurra más de un año entre el primer y el último cobro, la empresa puede optar entre imputarlo en su totalidad en el ejercicio en que se produce la venta o bien hacerlo proporcionalmente a los ejercicios en que se produzca el cobro de los plazos, de acuerdo a la siguiente tabla:

Al optar por imputar el beneficio en función del plazo de cobro, se producirán los siguientes ajustes:

En 2003 la empresa acuerda con el adquirente del inmovilizado la liquidación total de la deuda con el segundo cobro de ese año. En este ejercicio la empresa debe imputar todo el beneficio que le quede pendiente. El ajuste de 2003 es de +1.500 €.

En su contabilidad, la empresa debe registrar la venta del inmovilizado.

Cada semestre registrará el cobro de los plazos. El 1 de septiembre de 2002 y el 1 de marzo de 2003, la empresa realiza el siguiente asiento:

El 1 de septiembre de 2003 cobrará los últimos 4.000 €.

Si la empresa aplica el criterio de caja, en función de los cobros que se vayan produciendo, deberá registrar el primer año el impuesto diferido por la diferencia temporal negativa derivada del ajuste de 1.500 €.

En el ejercicio 2003 se produce una diferencia temporal positiva de 1.500 €, porque se recupera todo el impuesto diferido.

En el ejercicio 2004 ya no se recupera impuesto diferido, puesto que al haber cobrado anticipadamente en 2003, se canceló en ese ejercicio.

Normativa: Norma de valoración número 16 del P.G.C.
                  Resolución del I.C.A.C. de 9-10-97, primera y segunda.