Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 25. Compensación de bases imponibles negativas.

EJEMPLO I.

Una Sociedad en el ejercicio 2012 ha obtenido un resultado contable de 400.000 euros. Hay una multa de 5.000. Los deterioros de valor registrados en el ejercicio, que aplicando la normativa fiscal no son deducibles este ejercicio ascienden a 2.000 euros. Adquiere una Maquinaria por 7.000 euros, que es afectada a actividades de investigación y desarrollo, la amortización contable de la misma asciende a 1.000 euros. Compensa Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores por 100.000 euros. Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio ascienden a 2.000 euros.

Diferencia permanente positiva por 5.000 euros, es un gasto contable que nunca va a ser un gasto fiscal.
Diferencia temporal negativa por 4.000 euros, que es la diferencia entre la amortización fiscal (libertad de amortización) y la amortización contable.

El esquema a seguir para determinar el Impuesto sobre Sociedades:

Resultado Contable	400.000
+/- Diferencias permanentes	5.000
+/- Diferencias temporarias	- 4.000
- Compensación de B.I - de
ejercicios anteriores	-100.000
------------------------------------
Base Imponible del ejercicio	301.000

x Tipo de gravamen	x 30%
------------------------------------
Cuota Integra	90.300
- Deducciones	0
------------------------------------
Cuota Líquida- Impuesto Corriente	90.300
- Retenciones y Pagos a cuenta	2.000
-------------------------------------
Cuota Diferencial	88.300€

Los Activos por diferencias temporarias deducibles corresponden a un ajuste positivo a la base imponible. Supone una anticipación del pago del impuesto sobre el que se ha devengado contablemente.
Los Pasivos por diferencias temporarias imponibles corresponden a un ajuste negativo a la base imponible. Supone un diferimiento en el pago del impuesto sobre el que se ha devengado contablemente.

31/12/2002

	________________		______________________________
90.300	6300. Impuesto corriente	a	Hacienda Pública acreedor
			impuesto Sociedades	88.300
		a	Hacienda Pública retenciones
			y pagos a cuenta	2.000
	_________________		______________________________

Compensación de las bases imponibles negativas: 100.000 x 30%

	_________________		______________________________
30.000	6301. Impuesto diferido	a	4745. Crédito por pérdidas a
			compensar del ejercicio XXX	30.000
	_________________		______________________________

Amortización libre: 6.000 x 30%

	_________________		______________________________
1.800	6301. Impuesto diferido	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	1.800
	_________________		______________________________

Deterioro no deducible: 2.000 x 30%

	_________________		______________________________
600	4740. Activos diferencias
	temporarias deducibles	a	6301. Impuesto diferido	600
	_________________		______________________________

Normativa contable: Norma de registro y valoración número 13 del P.G.C.

EJEMPLO II. LIMITE CUANTITATIVO ART. 25.2.

La Sociedad X en el año 2012, después de 7 meses de no haber realizado explotación económica alguna, obtiene unas rentas positivas de 200.000€. El 31/12/2011 los fondos propios de la sociedad eran los siguientes:

C. Social a la constitución de la Sociedad =          100.000€
Amplía. C. Social con nuevas aportaciones =          50.000€
Amplía. C. Social con cargo a reservas =                50.000€
Prima de emisión de la ampliación =                      10.000€
Aportaciones para reponer pérdidas =                     20.000€

Las Bases Imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores:

2008	-20.000€
2009	-50.000€
2010	-40.000€

Al constituirse la Sociedad tenía 10 socios con una participación en el Capital Social del 10% cada uno. A inicio del 2012 ocho de los socios venden sus participaciones a uno de los otros dos.

Rentas positivas	200.000
Bases imponibles negativas = [ 110.000-48.000]	- 62.000
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Bases Imponible	+138.000

(1) Reducción =Valor de las aportaciones-Precio de adquisición = 144.000-96.000= 48.000€
Valor de las aportaciones = 80% x (100.000+50.000+10.000+20.000)=144.000€ (2)
Precio de adquisición al valor teórico = 80% x (100.000+50.000+50.000+30.000-110.000)= 96.000€

(2) 80% es el porcentaje de participaciones que cumplen los requisitos del art. 25.2.

	________________		______________________________
41.400	6300. Impuesto corriente	a	Hacienda Pública acreedor
			impuesto Sociedades	41.400
	_________________		______________________________

El crédito por bases negativas hay que eliminarlo en su totalidad, con independencia de que corresponda a una base imponible negativa que fue deducible o no.

	_________________		______________________________
33.000	6301. Impuesto diferido	a	4745. Crédito por pérdidas a
			compensar del ejercicio XXX	33.000
	_________________		______________________________

A medida que se van generando pérdidas, se contabiliza el reconocimiento de un derecho de crédito de la Sociedad frente la Hacienda Pública que se recuperará conforme se vayan compensando las bases imponibles negativas.

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