R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La sociedad OLSA ha decidido
aumentar su presencia en el mercado europeo. Para ello adquiere acciones de
la sociedad francesa COSA, que se dedica a comercializar productos dentro del
mismo sector que OLSA.
En 2002 adquiere un 5% del capital por 100.000 €.
En 2003 adquiere un 10% del capital por 225.000 €.
En 2004 adquiere un 5% del capital por 75.000 €.
En 2005 adquiere un 5% del capital por 120.000 €.
Para la adquisición de la participación recibió en 2004 una subvención de 10.000 €.
Para poder disfrutar de
la deducción prevista en el artículo 37.1.a se requiere que la
participación adquirida sea por lo menos del 25% del capital. Vemos que
en los años 2002, 2003 y 2004 no se alcanza el porcentaje de capital
requerido, por lo que en estos ejercicios no se podrá disfrutar de deducción
alguna por este concepto.
En 2005 sin embargo sí se alcanza el porcentaje exigido del 25%, por
lo que sí se puede practicar la deducción.
En 2005 puede practicar una deducción por el importe de las inversiones
realizadas en ese ejercicio y en los dos anteriores, minoradas en el 65% de
las subvenciones recibidas (por tanto no podrá practicar deducción
por las cantidades invertidas en 2002).
25% x (225.000 + 75.000 + 120.000 - 65% x 10.000)= 103.375 €.
Contablemente la empresa debe registrar las adquisiciones de las participaciones en capital de cada año, y en 2004 la concesión de la subvención.
2002
| ___________________________ | ______________________________ |
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| 100.000 | Inversiones financieras en | |||
| capital |
a
|
Tesorería |
100.000
|
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| ___________________________ | ______________________________ |
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2003
| ___________________________ | ______________________________ |
|
||
| 225.000 | Inversiones financieras en | |||
| capital |
a
|
Tesorería |
225.000
|
|
| ___________________________ | ______________________________ |
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2004
| ___________________________ | ______________________________ |
|
||
| 75.000 | Inversiones financieras en | |||
| capital |
a
|
Tesorería |
75.000
|
|
| ___________________________ | ______________________________ |
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||
| 10.000 | Tesorería |
a
|
Subvenciones |
10.000
|
| ___________________________ | ______________________________ |
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2005
| ___________________________ | ______________________________ |
|
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| 120.000 | Inversiones financieras en | |||
| capital |
a
|
Tesorería |
120.000
|
|
| ___________________________ | ______________________________ |
|
La deducción no requiere un asiento contable especial; simplemente supondrá un ajuste permanente negativo al registrar el gasto por impuesto de sociedades.
Normativa contable: Resolución
del I.C.A.C. de 9-10-97, tercera.
EJEMPLO II. ASISTENCIA A UNA FERIA INTERNACIONAL.
La empresa LIBSA asiste
a la feria del libro de Frankfurt.
Ha incurrido en los siguientes gastos:
· 150.000 € en gastos para la asistencia a esta feria. Los gastos
han sido subvencionados con 15.000 € por el Ministerio de Cultura.
De los 150.000€, en este período se han pagado el 50% quedando pendiente
a pagar el resto.
· 200.000 € en la adquisición de un local desde el que piensa
desarrollar actividades de promoción en los próximos años.
El artículo 37.1.b le permite deducir el 25% de los gastos en los que haya incurrido para asistir a la feria.
No puede practicarse deducción
por la inversión realizada en el local, puesto que la deducción
es exclusivamente para gastos.
Sin embargo, se trata de la constitución de un establecimiento permanente
en el extranjero por lo que puede disfrutar de la deducción del artículo
37.1.a, es decir,
La deducción que
puede practicarse es un 25% de los gastos incurridos, minorados en el 65% de
las subvenciones percibidas para estos conceptos.
25% x 50% x (150.000 - 65% x 15.000)= 17.531' 25 €.
(1) 50% porque sólo son deducibles los gastos satisfechos y en este supuesto sólo se han pagado el 50%.
Contablemente la empresa
debe reflejar la realización de los gastos, la adquisición del
local, y la obtención de la subvención.
| ___________________________ | ______________________________ |
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150.000
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Gastos personal |
a
|
Tesorería |
75.000
|
|
a
|
Deudas a corto plazo |
75.000
|
||
| ___________________________ | ______________________________ |
|
||
|
15.000
|
Tesorería |
a
|
Subvenciones |
15.000
|
| ___________________________ | ______________________________ |
|
||
|
200.000
|
Construcciones |
a
|
Tesorería |
200.000
|
| ___________________________ | ______________________________ |
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La deducción no requiere un asiento contable especial; simplemente supondrá
un ajuste permanente negativo al registrar el gasto por impuesto de sociedades.
Normativa contable: Resolución
del I.C.A.C. de 9-10-97, tercera.