Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 37. Deducción por actividades de exportación.

EJEMPLO I. ADQUISICIÓN DE UNA EMPRESA EN FRANCIA.

La sociedad OLSA ha decidido aumentar su presencia en el mercado europeo. Para ello adquiere acciones de la sociedad francesa COSA, que se dedica a comercializar productos dentro del mismo sector que OLSA.
En 2006 adquiere un 5% del capital por 100.000 €.
En 2007 adquiere un 10% del capital por 225.000 €.
En 2008 adquiere un 5% del capital por 75.000 €.
En 2009 adquiere un 5% del capital por 120.000 €.

Para la adquisición de la participación recibió en 2008 una subvención de 10.000 €.

Para poder disfrutar de la deducción prevista en el artículo 37.1.a se requiere que la participación adquirida sea por lo menos del 25% del capital. Vemos que en los años 2006, 2007 y 2008 no se alcanza el porcentaje de capital requerido, por lo que en estos ejercicios no se podrá disfrutar de deducción alguna por este concepto.
En 2009 sin embargo sí se alcanza el porcentaje exigido del 25%, por lo que sí se puede practicar la deducción.
En 2009 puede practicar una deducción por el importe de las inversiones realizadas en ese ejercicio y en los dos anteriores, minoradas en el 65% de las subvenciones recibidas (por tanto no podrá practicar deducción por las cantidades invertidas en 2006).
6% x (225.000 + 75.000 + 120.000 - 65% x 10.000)= 24.810 €.

Contablemente la empresa debe registrar las adquisiciones de las participaciones en capital de cada año, y en 2008 la concesión de la subvención.

2006

	___________________________		______________________________
100.000	240. Participaciones a largo plazo
	en partes vinculadas	a	Tesorería	100.000
	___________________________		______________________________

2003

	___________________________		______________________________
225.000	240. Participaciones a largo plazo
	en partes vinculadas	a	Tesorería	225.000
	___________________________		______________________________

2004

	___________________________		______________________________
75.000	240. Participaciones a largo plazo
	en partes vinculadas	a	Tesorería	75.000
	___________________________		______________________________
10.000	Tesorería	a	Subvenciones	10.000
	___________________________		______________________________

2005

	___________________________		______________________________
120.000	240. Participaciones a largo plazo
	en partes vinculadas	a	Tesorería	120.000
	___________________________		______________________________

La deducción no requiere un asiento contable especial; simplemente supondrá un ajuste permanente negativo al registrar el gasto por impuesto de sociedades.

EJEMPLO II. ASISTENCIA A UNA FERIA INTERNACIONAL.

La empresa LIBSA asiste a la feria del libro de Frankfurt.
Ha incurrido en los siguientes gastos:
· 150.000 € en gastos para la asistencia a esta feria. Los gastos han sido subvencionados con 15.000 € por el Ministerio de Cultura.
De los 150.000€, en este período se han pagado el 50% quedando pendiente a pagar el resto.
· 200.000 € en la adquisición de un local desde el que piensa desarrollar actividades de promoción en los próximos años.

El artículo 37.1.b le permite deducir el 6% (en 2009, 3% en 2010) de los gastos en los que haya incurrido para asistir a la feria.

No puede practicarse deducción por la inversión realizada en el local, puesto que la deducción es exclusivamente para gastos.
Sin embargo, se trata de la constitución de un establecimiento permanente en el extranjero por lo que puede disfrutar de la deducción del artículo 37.1.a, es decir,

La deducción que puede practicarse es un 6% de los gastos incurridos, minorados en el 65% de las subvenciones percibidas para estos conceptos.
6% x 50% x (150.000 - 65% x 15.000)= 4.207,50 €.

(1) 50% porque sólo son deducibles los gastos satisfechos y en este supuesto sólo se han pagado el 50%.

Contablemente la empresa debe reflejar la realización de los gastos, la adquisición del local, y la obtención de la subvención.

	___________________________		______________________________
150.000	Gastos personal	a	Tesorería	75.000
		a	Deudas a corto plazo	75.000
	___________________________		______________________________
15.000	Tesorería	a	Subvenciones	15.000
	___________________________		______________________________
200.000	Construcciones	a	Tesorería	200.000
	___________________________		______________________________

La deducción no requiere un asiento contable especial; simplemente supondrá un ajuste permanente negativo al registrar el gasto por impuesto de sociedades.

Volver