Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplo art. 40. Deducción por gastos de formación profesional.

EJEMPLO I. GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL.

ABSA tuvo en 2008 una cifra neta de negocios de 9.000.000 €.
En el ejercicio 2009 ha realizado unos cursos sobre informática e INTERNET para sus trabajadores en los que ha incurrido en los siguientes gastos:
· ha comprado ordenadores para la empresa por 10.000 €.
· ha contratado a los profesores de una academia de informática por 3.000 €.
· ha contratado a los profesores de una academia de idiomas para que impartan clases a los empleados del departamento de embalaje por 2.500€.
· ha entregado de forma gratuita a sus trabajadores equipos informáticos con un coste de 2.000 € para facilitar su aprendizaje.
En años anteriores no se han realizado gastos en formación profesional en la empresa.

¿A qué deducciones tiene derecho esta empresa?
Por lo pronto hay que decir que su cifra neta de negocios el año anterior fue de 9.000.000 €, por lo que supera los límites para ser considerada empresa de reducida dimensión. Por tanto no puede beneficiarse de la deducción del artículo 36 del presente texto.

Sin embargo sí puede beneficiarse de las deducciones para gastos de formación profesional del artículo 40 del presente texto por algunos de los gastos realizados.
· Compra de los ordenadores para la empresa.
Es una inversión en inmovilizado, no un gasto de formación profesional, por lo que no cabe disfrutar deducción alguna por esta operación.
· Contratación de los profesores de la academia de informática.
Sí es un gasto directamente relacionado con el aprendizaje de los trabajadores por lo que cabe disfrutar de deducción de acuerdo al artículo 40.
· Contratación de los profesores de la academia de idiomas:
No es un gasto exigido por el desarrollo de sus actividades o por las características del puesto de trabajo, de forma que al no considerarse gastos de formación profesional no dará derecho a practicar deducción alguna.
· Entrega de ordenadores a los trabajadores de forma gratuita.
El artículo 40.3 contempla específicamente este concepto para el disfrute de deducciones.

Tendremos por tanto una base de deducción de 5.000 € (3.000+2.000).
Sobre esta base debemos aplicar el porcentaje de deducción legalmente previsto, que es de un 2% (en 2009, 1% en 2010), excepto en la parte en que se supere la media de gastos en formación profesional de los dos últimos años, caso en el que el porcentaje de deducción será de un 4% (2% en 2010).
En este caso no se han realizado gastos en los dos años anteriores por lo que todos los gastos realizados superan la media de los dos últimos años. El porcentaje a aplicar es por tanto de un 4%.

Deducción aplicable: 4% x 5.000= 200 €.

Contablemente la empresa debe registrar las diversas operaciones realizadas.
En primer lugar está la compra de los ordenadores, que como hemos dicho no es un gasto sino una inversión:

	___________________________		______________________________
10.000	Equipos procesos
	información	a	Tesorería	10.000
	___________________________		______________________________

Tenemos también la contratación de los profesores de la academia.

	___________________________		______________________________
5.500	Servicios exteriores	a	Tesorería	5.500
	___________________________		______________________________

Por último la empresa ha incurrido en unos gastos derivados de la entrega de los equipos informáticos a los trabajadores. En este caso la compra no es un inmovilizado para la empresa sino un gasto de personal.

	___________________________		______________________________
2.000	Gastos de personal	a	Tesorería	2.000
	___________________________		______________________________

Las deducciones por su parte no dan lugar a anotaciones contables, sino que se consideran un ajuste negativo permanente en el ejercicio en que se apliquen.

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