Impuesto Sociedades, texto refundido

R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Ejemplos art. 42. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.

EJEMPLO I. REINVERSIÓN EN 4% CAPITAL Y SE LLEGA HASTA EL 6%.

Se vende por 8.000 € una máquina adquirida por 12.000 € y amortizada en 10.000. La empresa decide reinvertir el importe de la venta para disfrutar de la deducción prevista en el artículo 42.
La reinversión la realiza ese mismo año adquiriendo 4.000 acciones de LARSA, que suponen un 4% del capital social de la entidad. No piensa realizar nuevas adquisiciones de inmovilizado en los próximos años.
Junto a las 2.000 acciones que poseía anteriormente, controla un 6% del capital social de LARSA.

En este caso, la adquisición de estas acciones no es una reinversión que permita disfrutar de la deducción, puesto que no se ha adquirido un 5% del capital (aunque sí lo posea en conjunto con participaciones que poseía anteriormente).
Necesitaría realizar otra inversión para poder diferir el beneficio obtenido en la venta. Sin embargo, el enunciado dice que no piensa realizar ninguna durante los próximos ejercicios, por lo que no puede practicar la deducción.

Contablemente, la empresa se limita a registrar la venta del inmovilizado.

	_______________________		______________________________
8.000	Tesorería
10.000	Amortización acumulada
	inmovilizado material	a	Maquinaria	12.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	6.000
	_________________		______________________________

EJEMPLO II. VENTA DE BIEN QUE DISFRUTÓ DE LIBRE AMORTIZACIÓN.

El 1-1-2007 se compró por 10.000 € una máquina que se afectó a actividades de investigación y desarrollo, de modo que fiscalmente se amortizó por completo el primer año.
La vida útil del bien es 10 años sin valor residual, y el sistema elegido para realizar la amortización contable es el lineal.
El 1-1-2010 la máquina se vende por 12.000 €. El próximo ejercicio se adquirirá un camión por 15.000 €.

Año	2007	2008	2009
Gasto fiscal	10.000	0	0
Amortización	1.000	1.000	1.000
Ajuste	-9.000	+1.000	+1.000

Durante los tres primeros años de vida del bien se han amortizado contablemente 3.000 €, pero fiscalmente, se han llevado a gastos los 10.000 €.
En este ejercicio, de acuerdo con el artículo 18, debe recuperarse la diferencia de 7.000 €.
Surge un primer ajuste positivo de 7.000 €.

El beneficio obtenido por la empresa en la venta de su inmovilizado es de 5.000 € [12.000- (10.000-3.000)]. Además debemos añadir a la renta obtenida en la venta los 7.000 € del ajuste.

La empresa no puede practicar ninguna deducción este año, pero sí podrá hacerlo el próximo año cuando reinvierta el importe obtenido en la venta.
La base de la deducción será 5.000, esto es, la renta a integrar en la base imponible, menos las cantidades que incrementan la base imponible como consecuencia de la libertad de amortización que en su día se practicó (12.000-5.000).
La deducción que podrá practicarse será: 5.000 x 12%= 600€.

Contablemente, en el primer año, la empresa registraría en el primer año la adquisición de la maquinaria, su amortización y la deuda frente a la Hacienda Pública por la amortización acelerada. (9.000 x 30%= 2.700)

	___________________________		______________________________
10.000	Maquinaria	a	Tesorería	10.000
	___________________________		______________________________
1.000	Amortización inmovilizado
	material	a	Amortización acumulada
			inmovilizado material	1.000
	___________________________		______________________________
2.700	6301. Impuesto diferido	a	479. Pasivos por diferencias
			temporarias imponibles	2.700
	___________________________		______________________________

En 2008 y 2009 la empresa amortiza la maquinaria, y recupera el impuesto diferido.
Cada uno de los dos años realiza los siguientes asientos:

	___________________________		______________________________
1.000	Amortización inmovilizado
	material	a	Amortización acumulada
			inmovilizado material	1.000
	___________________________		______________________________
300	479. Pasivos por diferencias
	temporarias imponibles	a	6301. Impuesto diferido	300
	___________________________		______________________________

En 2010 se vende la maquinaria:

	___________________________		______________________________
12.000	Tesorería
3.000	Amortización acumulada
	inmovilizado material	a	Maquinaria	10.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	5.000
	___________________________		______________________________

También recupera la deuda por impuesto diferido que se encontraba pendiente.

	___________________________		______________________________
2.100	479. Pasivos por diferencias
	temporarias imponibles	a	6301. Impuesto diferido	2.100
	___________________________		______________________________

En el siguiente ejercicio, la empresa adquiere un inmovilizado, y por tanto tiene derecho a practicar una deducción de 1.000€, pero esta deducción no requiere un reflejo contable especial, sino que supone una minoración del gasto por impuesto de sociedades.

EJEMPLO III. VENTA DE BIEN QUE TENÍA REGISTRADO UN DETERIORO DE VALOR.

Una empresa tiene un camión adquirido por 10.000 € y amortizado en 4.000.
Su valor de mercado era de 5.000 € a finales del ejercicio anterior, por lo que tiene registrado el correspondiente deterioro de valor de 1.000 €.
Este año, recibe una buena oferta para venderlo por 7.000 €, y decide aceptarla.
Dentro de dos años piensa comprar nuevos camiones, por lo que reinvertirá los 7.000 € obtenidos en la venta.

¿Qué beneficio se obtiene en la transmisión?
El beneficio contable es de 2.000 € [7.000- (10.000-4.000-1.000)]= 2.000 €.
Sin embargo, dentro de dos años, la deducción sólo podrá aplicarse sobre 1.000 €, porque la ley no permite que se acoja a la deducción la renta obtenida por aplicación de deterioros de valor.
La deducción será por tanto de 1.000 x 12%= 120€, a aplicar en el ejercicio en que se produzca la reinversión.

Contablemente, la empresa registra la venta del inmovilizado.

	___________________________		______________________________
7.000	Tesorería
4.000	Amortización acumulada
	inmovilizado material
1.000	291. Deterioro de valor del
	inmovilizado material	a	Elementos transporte	10.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	2.000
	___________________________		______________________________

En el ejercicio en que se reinvierta el importe de la venta, contabilizará esta adquisición. Respecto a la deducción que se disfrute, no requiere un reflejo contable especial, sino que supone una minoración del gasto por impuesto de sociedades.

EJEMPLO IV. REINVERSIÓN SÓLO DE LA MITAD DEL PRECIO DE VENTA. TIENE PÉRDIDAS.

Una empresa vendió inmovilizado por 20.000 €, obteniendo un beneficio de 4.000 €.
La empresa decidió acogerse a la deducción por reinversión, ya que en el futuro pensaba adquirir inmovilizado.
Tres años después de la venta, tras finalizar el plazo para realizar la reinversión, sólo se ha adquirido inmovilizado por 10.000 €.
La empresa sólo podrá beneficiarse de la deducción en el ejercicio que realiza la reinversión por la mitad del importe del beneficio, ya que sólo ha reinvertido la mitad del importe obtenido en la venta.
La deducción que aplicará será: 2.000 x 12%= 240€.

Contablemente la empresa registró en su momento la venta del inmovilizado.

	___________________________		______________________________
20.000	Tesorería	a	Inmovilizado	16.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	4.000
	___________________________		______________________________

Al cabo de tres años, la empresa registra la adquisición del nuevo inmovilizado.

	___________________________		______________________________
10.000	Inmovilizado	a	Tesorería	10.000
	___________________________		______________________________

Respecto a la deducción que se disfrute, no requiere un reflejo contable especial, sino que supone una minoración del gasto por impuesto de sociedades.

EJEMPLO V. TRANSMISIÓN DEL BIEN REINVERTIDO ANTES DE CUMPLIRSE EL PLAZO. NO REINVERSIÓN.

Una empresa vendió un inmovilizado por 150.000 €, obteniendo en la operación un beneficio de 35.000 €.
El año siguiente reinvierte la totalidad del importe obtenido en una patente.
La empresa se practica en ese momento una deducción de:
35.000 x 12%= 4.200€.

Sin embargo en 2006, antes de la finalización de la vida útil de la patente, la empresa la vende por 160.000 €. La amortización acumulada hasta ese momento es de 50.000€.
La empresa no tiene intención de reinvertir el producto de la venta.
En ese momento, la empresa pierde el derecho a la deducción, por lo que debe reintegrar el importe de la deducción practicada.
No debería integrar el beneficio en caso de que reinvirtiese nuevamente, pero en este caso, el ejemplo nos dice que no piensa hacerlo.

Contablemente la empresa debe reflejar la venta del inmovilizado.

	___________________________		______________________________
150.000	Tesorería	a	Inmovilizado	115.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	35.000
	___________________________		______________________________

En el siguiente ejercicio registra la adquisición de la patente.

	___________________________		______________________________
150.000	Propiedad industrial	a	Tesorería	150.000
	___________________________		______________________________

Respecto a la deducción que se disfrute, no requiere un reflejo contable especial, sino que supone una minoración del gasto por impuesto de sociedades.

En 2006, la empresa vende la patente.

	___________________________		______________________________
160.000	Tesorería
50.000	Amortización acumulada
	inmovilizado intangible	a	Propiedad industrial	150.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado intangible	60.000
	___________________________		______________________________

En ese momento, la empresa debe reintegrar el importe de la deducción, junto con los intereses de demora correspondientes.

EJEMPLO VI. TRANSMISIÓN DEL BIEN REINVERTIDO ANTES DE CUMPLIRSE EL PLAZO. REINVERSIÓN.

Una empresa vendió un inmovilizado por 150.000 €, obteniendo en la operación un beneficio de 35.000 €.
En el año siguiente reinvierte la totalidad del importe obtenido en una patente.
La empresa se practica en ese momento una deducción de:
35.000 x 12%= 4.200€.

Sin embargo dos años después, antes de la finalización de la vida útil de la patente, la empresa la vende por 160.000 €. La amortización acumulada hasta ese momento es de 50.000€.
La empresa reinvierte el producto de la venta en unos camiones.

La empresa no pierde el derecho a la deducción puesto que ha reinvertido el importe de la venta en nuevos bienes de inmovilizado.

Contablemente la empresa debe reflejar en la venta del inmovilizado.

	___________________________		______________________________
150.000	Tesorería	a	Inmovilizado	115.000
		a	Beneficio enajenación
			inmovilizado material	35.000
	___________________________		______________________________

En el siguiente ejercicio registra la adquisición de la patente.

	___________________________		______________________________
150.000	Propiedad industrial	a	Tesorería	150.000
	___________________________		______________________________

Respecto a la deducción que se disfrute, no requiere un reflejo contable especial, sino que supone una minoración del gasto por impuesto de sociedades.

Cuando la empresa vende la patente.

	___________________________		______________________________
160.000	Tesorería
50.000	Amortización acumulada
	inmovilizado intangible	a	Propiedad industrial	150.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado intangible	60.000
	___________________________		______________________________

Posteriormente adquiere camiones con este importe, por lo que no pierde el derecho a la deducción.

	___________________________		______________________________
160.000	Elementos de transporte	a	Tesorería	160.000
	___________________________		______________________________

EJEMPLO VII. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

Una empresa textil adquirió hace años unos terrenos porque le parecieron una buena inversión. Unos de los terrenos lo permutó hace tres años por unos pisos que han estado alquilados desde entonces.

En estos momentos la empresa necesita realizar una fuerte inversión para modernizar sus instalaciones.

1. Terreno. Este bien no está afecto a una actividad económica, así que la empresa no tiene derecho a beneficiarse de deducción por la reinversión que realice.

	___________________________		______________________________
160.000	Tesorería	a	Terrenos	25.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	135.000
	___________________________		______________________________

2. Los pisos sí estaban afectos a una actividad de arrendamiento. No eran inmovilizado material sino inversión inmobiliaria porque el arrendamiento no era la actividad ordinaria de la empresa, pero ello no le impide disfrutar del derecho a la deducción del 42.

En primer lugar, cuando hiciese la permuta realizaría una valoración a precios de mercado. Si la hizo con el nuevo PGC tendrá los pisos valorados al valor razonable de los pisos en el momento de la permuta.

	___________________________		______________________________
160.000	Tesorería
5.000	Amortización acumulada
	inmovilizado material	a	PISOS	100.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	65.000
	___________________________		______________________________

Además tendrá derecho a ajustar el importe de la depreciación monetaria (artículo 15.9) mediante un ajuste permanente negativo a la base imponible. Supongamos por 4.000 €.

Por último podrá practicar la deducción del artículo 42, pero no por todo el beneficio, sino sólo la parte que integra en su base imponible, es decir, excluyendo la depreciación monetaria.

(65.000 – 4.000) x 12%= 7.320€.

Si hizo la permuta con el antiguo PGC contablemente tendrá los pisos por el valor de adquisición del terreno, pero fiscalmente los tendrá por el valor de mercado del momento de la permuta porque tendría que haber ajustado el valor de acuerdo al artículo 15.2 en el momento de la permuta.

	___________________________		______________________________
160.000	Tesorería
1.250	Amortización acumulada
	inmovilizado material	a	PISOS	25.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	136.250
	___________________________		______________________________

En el momento de la permuta tendría que registrar una diferencia temporaria deducible por la menor tributación futura:

100.000 – 25.000= 75.000 €

De esta diferencia habrá revertido la parte correspondiente a la mayor amortización fiscalmente deducible (5.000 € que se calculan sobre el valor de mercado de los pisos, 100.000 €) que contable (1.250 € que se calculan sobre su valor contable, 25.000 €)

5.000 – 1.250= 3.750 €.

Ajuste pendiente: 75.000 – 3.750= 71.250 €.

71.250 x 30%= 21.375 €

	___________________________		______________________________
21.375	4740. Activos por diferencias
	temporarias deducibles	a	6301. Impuesto diferido	21.375
	___________________________		______________________________

Además tendrá derecho a ajustar el importe de la depreciación monetaria (artículo 15.9) mediante un ajuste permanente negativo a la base imponible, por los 4.000 € anteriores.

Por último podrá practicar la deducción del artículo 42, pero no por todo el beneficio, sino sólo la parte que integra en su base imponible, es decir, excluyendo la depreciación monetaria.

(136.250 – 71.250 – 4.000) x 12%= 7.320€.

La deducción, lógicamente es la misma que habíamos calculado con en el supuesto anterior.

EJEMPLO VIII. ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA.

Una empresa tiene una máquina que compró por 5.000 € y está amortizada en 3.000 €. Compra otra máquina más moderna por 8.000 € y decide vender la antigua.

Calcula que podrá venderla por 3.000 €, ya que todavía puede funcionar unos cuantos años, aunque ya no sea la más adecuada para su actividad.

	___________________________		______________________________
2.000	580. Inmovilizado
3.000	Amortización acumulada	a	Maquinaria	5.000
	___________________________		______________________________

A partir de este momento la máquina sale del inmovilizado y pasa a integrarse en el activo corriente.

Al cabo de 5 meses consigue venderla efectivamente por 3.000 €.

	___________________________		______________________________
3.000	Tesorería	a	580. Inmovilizado	2.000
		a	Beneficio procedente
			inmovilizado material	1.000
	___________________________		______________________________

Aunque el bien ya no sea un inmovilizado material estrictamente hablando en el momento de la venta, origina el derecho a la deducción, ya que ha reinvertido en una nueva máquina menos de un año antes.

1.000 x 12%= 120 €.

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