R.D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

ESPINSA adquiere el 10 de enero de 2002 participaciones de un FIM por 25.000€.
El 24 de mayo vende la mitad por 16.000€.
El 24 de diciembre recibe una participación en beneficios de la entidad por 1.000€.
El valor liquidativo a final del ejercicio es de 17.000€.

El 12 de febrero adquiere también una participación de 10.000€ en un FIAMM.
El valor liquidativo del FIAMM el 31 de diciembre es de 11.000€.

En 2001 también adquirió una participación de 20.000€ en un FIM gibraltareño.
El 17 de abril la ha vendido por 28.000€.

1-. Tratamiento fiscal del FIM:
El 24 de mayo vende la mitad de la participación por 16.000€. El coste de adquisición fue de 12.500€, por lo que se produce una ganancia de 3.500€, que se integra en la base imponible.
El 24 de diciembre se obtiene un reparto de beneficios de 1.000€ que también debe integrarse en la base imponible.
Por último sabemos que el valor liquidativo a 31 de diciembre es de 17.000€ frente a los 12.500€ de valor de adquisición de la participación. Puesto que en los FIM no se contabilizan las ganancias potenciales, no se integra en la base imponible.

2-. Tratamiento fiscal del FIAMM:
El valor liquidativo a 31 de diciembre es de 11.000€ frente a los 10.000€ de valor de adquisición de la participación. Puesto que en los FIAMM se contabilizan las ganancias potenciales, también se integra en la base imponible.
Ganancia obtenida: 1.000€.

3-. Tratamiento fiscal del FIM gibraltareño:
En 2001 se adquirió el fondo por 20.000€.
Ese año se computaría una ganancia media presunta del 15% por proceder de un paraíso fiscal.
Esta renta no se contabilizó, pues tiene condición exclusivamente fiscal, sin embargo pasó a engrosar el valor de adquisición fiscal, que en ese momento pasó a ser de 23.000€.
La renta fiscal de la transmisión es, por tanto, 28.000-23.000= 5.000€.
Sin embargo la renta contable es de 28.000-20.000= 8.000€.
Por tanto, se produce un ajuste negativo de 3.000€.

Tratamiento contable.
1-. Tratamiento del FIM.

Adquisición.

Venta de la mitad

Puesto que la renta contable coincide con la fiscal, no se produce ninguna diferencia entre la base imponible y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Cobro del beneficio repartido

Puesto que la renta contable coincide con la fiscal, no se produce ninguna diferencia entre la base imponible y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Por último tenemos la ganancia potencial obtenida por diferencia entre el valor liquidativo a 31 de diciembre y el valor de adquisición.
Al tratarse de un FIM, no debemos contabilizarlo.

2-. Tratamiento contable del FIAMM.

Adquisición de la participación

La ganancia potencial obtenida por diferencia entre el valor liquidativo a 31 de diciembre y el valor de adquisición, al tratarse en este caso de un FIAMM, sí debe contabilizarse.

Esta renta contable debe integrarse en la base imponible, por lo que no hay diferencias entre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la base imponible.

3-. Tratamiento contable del FIM gibraltareño.

Venta del fondo

La renta contable obtenida es de 8.000€. Sin embargo la renta fiscal ha sido sólo de 5.000€, por lo que surge una diferencia temporal negativa de 3.000€.
Corresponden a un impuesto anticipado que se contabilizó el año anterior al imputar fiscalmente una renta de 3.000€ que no contabilizó.
3.000 x 0' 35= 1.050€.

Normativa contable: Resolución del I.C.A.C. de 27-7-92
                                 Resolución sobre I.S.