¿Cómo se hace...? / Guía práctica ... / Ajustes. Cuentas que modifican el resultado contable

Antes de calcular el beneficio contable hay que ajustar las cuentas que pueden modificar el resultado del mismo.

El resultado de una empresa son los ingresos menos los gastos (grupos 6 y 7). Ahora bien, antes de calcular el resultado es necesario realizar una serie de ajustes para obtener el verdadero resultado del mismo. Las cuentas que hay que tener presentes son las siguientes:

	Existencias
	Inmovilizado
	Provisiones
	Ajustes por periodificación
	Ingresos y gastos a distribuir en varios ejercicios
	Amortizaciones

Existencias

Al cierre del ejercicio hay que hacer un inventario físico (recuento) de las existencias que tenemos y realizar el correspondiente asiento de variación de existencias, el cual originará una pérdida o un beneficio. En este ajuste se verán afectados los subgrupos de existencias: 30, 31, 32, 33, 34, 35 y 36. También intervendrán las cuentas de variación de existencias 610, 611, 612, 710, 711, 712 y 713.
Recuerde que el juego contable de las variaciones de existencias es el siguiente:

Las cuentas se emparejan del modo siguiente:

Ejemplo: Existencias iniciales de mercaderías (Cta. 300) 1000 Euros. Existencias finales de mercaderías (Cta. 300) 3000 Euros. El asiento contable es el siguiente:

Inmovilizado

– Trabajos realizados por la empresa para su propio inmovilizado.

Al cierre del ejercicio deberemos activar los gastos que nos haya ocasionado la producción de inmovilizado y que, durante el año, hemos contabilizado en cuentas del Grupo 6, Compras y Gastos.

El asiento que debemos hacer será el siguiente:

Si el inmovilizado no se hubiera terminado al final del ejercicio, el asiento contable sería el siguiente:

– Gastos de investigación y desarrollo.

Los gastos en I+D que se realicen durante el ejercicio, podrán activarse como inmovilizado inmaterial a fecha de cierre, cuando cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

- Los proyectos deben estar específicamente individualizados y sus costes claramente diferenciados.
- Deben existir motivos fundamentados de éxito técnico.
- La rentabilidad económico - comercial del proyecto debe estar razonablemente asegurada.
- La financiación de los distintos proyectos de I+D ha de asegurarse para completar la realización de los mismos.

Por su activación, el asiento contable será el siguiente:

En caso de que los gastos en I+D no sean activados, se considerarán gastos del ejercicio.

Provisiones

Determinados elementos patrimoniales de la empresa, saldos de clientes, etc. han podido perder valor, con respecto al inicio. Esta pérdida debe ser de carácter reversible, es decir, que sean probables o ciertas pero indeterminadas en cuanto al tiempo o la cantidad, por ejemplo: unas acciones que han bajado en bolsa, un cliente que tengamos dudas sobre si nos va a pagar, etc.

El hecho de contabilizar las provisiones se debe a la aplicación del principio de prudencia del P.G.C.E. que dice:

Principio de prudencia. Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguirán las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles.
En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrán presentes todos los riesgos y pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos y pérdidas fuesen conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de pérdidas y ganancias, deberá facilitarse cumplida información de todos ellos en la memoria.
Igualmente se tendrán presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio fuese positivo como negativo.

Si se dan estas circunstancias es necesario dotar las correspondientes provisiones utilizando los subgrupos:

14 Provisiones para riesgos y gastos
29 Provisiones de inmovilizado
39 Provisiones por depreciación de existencias
49 Provisiones por operaciones de tráfico
59 Provisiones financieras

Dentro de cada subgrupo, evidentemente, se llevarán a sus cuentas correspondientes.

14 Provisiones para riesgos y gastos: Las que tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, pérdidas o deudas que estén claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirán.

29 Provisiones de inmovilizado: Recoge las correcciones de valor transitorias motivadas por pérdidas reversibles (no definitivas) del inmovilizado, que obedecen a que su precio en el mercado en un determinado momento es inferior a su valor contable, o ha aumentado el riesgo de insolvencia con respecto al cobro de créditos concedidos por la empresa.

39 Provisiones por depreciación de existencias: Expresión contable de pérdidas reversibles (no definitivas) que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre del ejercicio.

49 Provisiones por operaciones de tráfico: Coberturas de posibles situaciones de insolvencias de clientes y de otros deudores ,así como otros gastos que por conceptos relacionados con las ventas realizadas pueden producirse, como por ejemplo, devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones, etc.

59 Provisiones financieras: Recoge las correcciones de valor, motivadas por pérdidas reversibles (no definitivas) de las inversiones de la empresa materializadas en participaciones en el capital de otras empresas, otros títulos, créditos concedidos y depósitos y fianzas, todo ello con un plazo de vencimiento no superior a un año.

Ajustes por periodificación

La periodificación contable es el proceso a través del cual procederemos a ajustar los ingresos y los gastos al ejercicio económico que realmente les corresponda, aplicando el principio de devengo, con independencia de cuando se hayan cobrado o pagado.

Un ejemplo de gasto anticipado podemos verlo en una prima de seguros que hayamos contratado y pagado en Noviembre por un importe de 120.000 € y que cubra un periodo de 12 meses (suponemos que nuestro ejercicio económico es el año natural). Está claro que la imputación como gasto al ejercicio en que se contrata debe ser como máximo de 2 meses (Noviembre y Diciembre) no de 12. Lo mismo puede ocurrir con otro tipo de gastos como alquileres que pagamos por adelantado, etc.

Un ejemplo de ingreso anticipado puede ser si le facturamos y cobramos a un cliente el 30 de Junio el servicio de asesoría correspondiente a los próximos 12 meses. Aquí está claro que el ingreso que verdaderamente debemos imputar al ejercicio económico es la mitad de la factura (6 meses).

Lo mismo podemos decir de los intereses pagados por anticipado y de los intereses cobrados por anticipado

Para obtener la máxima perfección en el cálculo de los resultados es necesario ajustar el devengo de los gastos e ingresos a su ejercicio correspondiente, para ello utilizamos las cuentas siguientes:

480 Gastos Anticipados
485 Ingresos anticipados
580 Intereses pagados por anticipado
585 Intereses cobrados por anticipado

Ingresos y gastos a distribuir en varios ejercicios

También es frecuente recibir ingresos que se pueden imputar a la cuenta de resultados a lo largo de los años y lo mismo puede ocurrir con algunos gastos. La periodificación de gastos e ingresos se contabiliza en las siguientes cuentas:

Ingresos a distribuir en varios ejercicios
130 Subvenciones oficiales de capital
131 Subvenciones de capital
135 Ingresos por intereses diferidos
136 Diferencias positivas en moneda extranjera
137 Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios
138 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones fiscales a distribuir en varios ejercicios.

Las subvenciones de explotación se imputarán íntegramente al resultado del ejercicio en el momento de la concesión (no del cobro).

Por la concesión de la subvención:

En el momento del cobro de la subvención:

En el caso de haber recibido subvenciones de capital, no reintegrables, se imputarán al resultado del ejercicio en proporción a la depreciación experimentada durante el periodo por los activos financiados con dichas subvenciones.

Por la concesión de la subvención : (4708) a (130) o (131)
Por el cobro de la subvención:         (57) a (4708)

Cada año haríamos:

O en su caso,

Las subvenciones de carácter no reintegrables en el caso de activos no depreciables se imputarán al resultado como ingreso del ejercicio en el que se produzca la enajenación o baja en inventario de los mismos.

Gastos de establecimiento
200 Gastos de constitución
201 Gastos de primer establecimiento
202 Gastos de ampliación de capital
Recuerde que el juego contable de las amortizaciones, en el caso de los gastos de establecimiento es el siguiente:

Gastos a distribuir en varios ejercicios
270 Gastos de formalización de deudas
271 Gastos por intereses diferidos de valores negociables
272 Gastos por intereses diferidos

Amortizaciones

Concepto y significado:Denominaremos amortización al proceso sistemático por el que se transfieren los saldos de las cuentas de Inmovilizado a la cuenta de Resultados durante el periodo de vida útil del Inmovilizado (también debemos recordar que los gastos de establecimiento se suelen imputar en más de un ejercicios económico).

Ejemplo: Compramos una máquina por 10.000 euros. La máquina tiene una duración de 5 años y el valor residual es de 2.000 euros. El importe que debemos amortizar cada año (amortización lineal) es de:

10.000 - 2.000 = 8.000 Euros; 8.000 / 5 años = 1.600 Euros debemos amortizar cada año.

La empresa debe registrar cada ejercicio un gasto que refleje:

1-. La pérdida de valor que experimentan los bienes por su uso o por el mero paso del tiempo.
2-. El menor beneficio obtenido por la empresa a consecuencia de la depreciación de estos bienes.

Si la empresa no registrara esta amortización, se producirían dos efectos indeseados: Por un lado se falsearía la imagen del Patrimonio, ya que se recogería el Inmovilizado por un valor mayor que el que realmente tiene, pues lógicamente este valor disminuye con el paso del tiempo y el uso. Por otro lado, se falsearía el beneficio del ejercicio, pues la empresa ignoraría al calcularlo el coste que soporta por el empleo de unos elementos que se están depreciando.

Por ello, la empresa deberá dotar un fondo de amortización que le permita reflejar la pérdida de valor que van a experimentar sus bienes de Inmovilizado durante el tiempo que estén dentro de la estructura productiva de la empresa.

Al amortizar un bien debemos tener en cuenta varias circunstancias. Para ello tenemos que definir varios conceptos:

Valor residual: es el precio que se espera que se pueda obtener en la enajenación del bien una vez que termine su vida útil. De este valor habrá que restar los costes en que deba incurrirse para enajenar el bien.

Valor amortizable: Es el valor que debe amortizarse. Lo calcularemos restando del valor de adquisición, el valor residual que se espere al final de la vida útil. Equivale a la parte del valor de adquisición del inmovilizado que se consumirá debido al uso que se dé al bien.

Vida útil: Es el plazo de tiempo durante el que se espera que el Inmovilizado contribuya a generar ingresos.

Sólo debe amortizarse la parte de inversión correspondiente al valor amortizable. La razón es que, no se debe llevar a gastos la parte de valor del bien, que el empresario espera recuperar en el momento en que finalice la vida útil del bien. Al final de la vida útil debe quedar como saldo contable esta cantidad que se espera recuperar por la venta.

El periodo durante el que se amortice el bien, será siempre la vida útil. La empresa no debe amortizar contablemente los bienes de Inmovilizado en función de leyes fiscales u otros criterios, sino siempre durante el tiempo que estime que el bien va a producir ingresos.

Las cuentas que intervienen son:

281 Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial
282 Amortización acumulada del inmovilizado material
680 Amortización de gastos de establecimiento
681 Amortización del inmovilizado inmaterial
682 Amortización del inmovilizado material

Recuerde que el juego contable de las amortizaciones es el siguiente:

Por descontado que en estas cuentas, como en todas las demás que podamos, debemos usar las cuentas subdivisionarias de las mismas (Cuentas de 4 Dígitos). Es más, lo realmente correcto es que cuando se cree una cuenta de inmovilizado, por ejemplo la 223xxxxxx25 se cree también su cuenta pareja que en este caso sería la 2823 xxxxx25. De este modo, cuando queramos saber cual es el valor neto contable de cualquier inmovilizado o deseemos hacer el asiento de amortización lo tendremos más sencillo.