EJEMPLO II.
El 1 de julio de 2002, LATASA adquiere una máquina por leasing. Los datos del contrato son los siguientes:
| Cuota | Intereses | Total | IVA | 1 julio 2002 | 45.000 | 10.000 | 55.000 | 8.800 | 31 diciembre 2002 | 46.000 | 9.000 | 55.000 | 8.800 | 30 junio 2003 | 47.000 | 8.000 | 55.000 | 8.800 | 31 diciembre 2003 | 48.000 | 7.000 | 55.000 | 8.800 | 30 junio 2004 | 49.000 | 6.000 | 55.000 | 8.800 | 31 diciembre 2004 | 50.000 | 5.000 | 55.000 | 8.800 | 30 junio 2005 | 51.000 | 4.000 | 55.000 | 8.800 | | 336.000 | 49.000 | 385.000 | |
LATASA adquirirá el bien en propiedad si el 30 de junio de 2005, además de los pagos correspondientes ejerce una opción de compra de 14.000€.
El valor de adquisición del bien, es por tanto, 350.000€. (336.000+14.000).
El bien se amortiza anualmente al 10%, que es el máximo que permiten las tablas de amortización. ¿Cumple los requisitos establecidos en el art. 115 para poder acogerse a este régimen de amortización? Sí que reúne los requisitos establecidos puesto que: -La duración del contrato es de 3 años, superior a la establecida (2 años) para los bienes muebles.
-La cuota de recuperación del coste del bien es creciente, comienza en 46.000€ y termina en 51.000€.
- En la cuota de pago de leasing aparecen diferenciadas la parte que corresponde a la recuperación de coste del bien y los intereses.
Amortización de 2002:
· Contable: 6/12 x 10% x 350.000= 17.500€.
· Fiscal: la cuota pagada con el límite del duplo de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 91.000€ (cuotas pagadas, 45.000+46.000)
2-. 2 x10% x 6/12 x 350.000= 35.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 35.000€.
Los otros 56.000€ de cuota de recuperación de coste los podrá deducir en ejercicios futuros.
De esta diferencia surge un ajuste negativo de 17.500€ (35.000-17.500).
Amortización de 2003:
· Contable: 10% x 350.000= 35.000€.
· Fiscal: la cuota pagada con el límite del duplo de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 95.000€ (cuotas pagadas, 47.000+48.000)
2-. 2 x10% x 350.000= 70.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 70.000€.
Los otros 25.000€ de cuota de recuperación de coste los podrá deducir en ejercicios futuros.
De esta diferencia surge un ajuste negativo de 35.000€ (70.000-35.000).
| | Cuota pagada | Límite deducción | Amortización | Ajuste | Pendiente deducir ( * ) | | 2002 | 91.000 | 35.000 | 17.500 | -17.500 | 56.000 (2) | | 2003 | 95.000 | 70.000 | 35.000 | -35.000 | 81.000 (3) | | 2004 | 99.000 | 70.000 | 35.000 | -35.000 | 110.000 | | 2005 | 65.000 (1) | 70.000 | 35.000 | -35.000 | 105.000 | | 2006 | - | 70.000 | 35.000 | -35.000 | 35.000 | | 2007 | - | 35.000 | 35.000 | - | - | | 2008 | - | | 35.000 | +35.000 | - | | 2009 | - | | 35.000 | +35.000 | - | | 2010 | - | | 35.000 | +35.000 | - | | 2011 | - | | 35.000 | +35.000 | - | | 2012 | - | | 17.500 | +17.500 | - | (*)Pendiente a deducir será la parte de la cuota pagada que no se ha podido deducir porque supera el límite fiscal, pero se podrá deducir en periodos posteriores en los que la cuota pagada no exceda el límite de deducción. (1) Última cuota y opción de compra = 51.000+14.000= 65.000€.
(2) 91.000-35.000= 56.000. Cuota pagada menos cantidad deducida.
(3) 56.000 + 95.000-70.000= 81.000. A las 56.000 del año anterior que aún están pendientes, les añadimos la cuota pagada menos cantidad deducida de este ejercicio. Así sucesivamente cada ejercicio hasta que en 2006, primer año en que no hay cuota, empieza a recuperar las cuotas no deducidas en años anteriores. En su contabilidad, en 2002 registrará la celebración del contrato de leasing.
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 350.000 | (217) Derechos sobre bienes | | | | | | en régimen de arrendamiento | | | | | | financiero | | | | | 49.000 | (272) Gastos intereses diferidos | a | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | | | financiero a corto plazo | 110.000 | | | | a | (178) Acreedores por arrendamiento | | | | | | financiero a largo plazo | 289.000 | | | ___________________________ | | ______________________________ | |
Pago de la primera cuota.
| ______________________________ | | ______________________________ | | | 55.000 | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | | | financiero a corto plazo | | | | | 8.800 | (472) Hacienda Pública IVA | | | | | | soportado | a | (57) Tesorería | 63.800 | | | ______________________________ | | ______________________________ | |
Devengo de intereses.
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 10.000 | (669) Otros gastos financieros | a | (272) Gastos intereses diferidos | 10.000 | | | ___________________________ | | ______________________________ | |
Pago de la cuota de 31 de diciembre
| ______________________________ | | ______________________________ | | | 55.000 | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | | | financiero a corto plazo | | | | | 8.800 | (472) Hacienda Pública IVA | | | | | | soportado | a | (57) Tesorería | 63.800 | | | ______________________________ | | ______________________________ | |
Devengo de intereses.
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 9.000 | (669) Otros gastos financieros | a | (272) Gastos intereses diferidos | 9.000 | | | ___________________________ | | ______________________________ | |
Amortización del inmovilizado:
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 17.500 | (681) Amortización del | | | | | | inmovilizado inmaterial | a | (2817) Amortización acumulada | | | | | | de derechos sobre bienes en | | | | | | régimen de arrendam. financiero | 17.500 | | | ___________________________ | | ______________________________ | | Diferencia temporal negativa.
17.500 x 0' 35= 6.125€.
| ____________________________ | | ______________________________ | | | 6.125 | (4752) Hacienda Pública acreedor | | | | | | impuesto de sociedades | a | (479) Impuesto sobre | | | | | | beneficios diferido | 6.125 | | | ____________________________ | | ______________________________ | | Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.
| ______________________________ | | ______________________________ | | | 110.000 | (178) Acreedores por arrendamiento | a | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | financiero a largo plazo | | financiero a corto plazo | 110.000 | | | ______________________________ | | ______________________________ | |
En 2003, registrará el pago de dos cuotas, y la amortización. Pago de la cuota de 30 de junio.
| ______________________________ | | ______________________________ | | | 55.000 | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | | | financiero a corto plazo | | | | | 8.800 | (472) Hacienda Pública IVA | | | | | | soportado | a | (57) Tesorería | 63.800 | | | ______________________________ | | ______________________________ | | Devengo de intereses.
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 8.000 | (669) Otros gastos financieros | a | (272) Gastos intereses diferidos | 8.000 | | | ___________________________ | | ______________________________ | |
Pago de la cuota de 31 de diciembre.
| ______________________________ | | ______________________________ | | | 55.000 | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | | | financiero a corto plazo | | | | | 8.800 | (472) Hacienda Pública IVA | | | | | | soportado | a | (57) Tesorería | 63.800 | | | ______________________________ | | ______________________________ | | Devengo de intereses.
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 7.000 | (669) Otros gastos financieros | a | (272) Gastos intereses diferidos | 7.000 | | | ___________________________ | | ______________________________ | |
Amortización del inmovilizado:
| ___________________________ | | ______________________________ | | | 35.000 | (681) Amortización del | | | | | | inmovilizado inmaterial | a | (2817) Amortización acumulada | | | | | | de derechos sobre bienes en | | | | | | régimen de arrendam. financiero | 35.000 | | | ___________________________ | | ______________________________ | |
Diferencia temporal negativa.
35.000 x 0' 35= 12.250€.
| ____________________________ | | ______________________________ | | | 12.250 | (4752) Hacienda Pública acreedor | | | | | | impuesto de sociedades | a | (479) Impuesto sobre | | | | | | beneficios diferido | 12.250 | | | ____________________________ | | ______________________________ | |
Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.
| ______________________________ | | ______________________________ | | | 110.000 | (178) Acreedores por arrendamiento | a | (528) Acreedores por arrendamiento | | | | financiero a largo plazo | | financiero a corto plazo | 110.000 | | | ______________________________ | | ______________________________ | |
Normativa contable: Norma de valoración número 5 del P.G.C.
Resolución del I.C.A.C. de 21-1-92, séptima y octava.
Resolución del I.C.A.C. de 9/10/97, primera. |
