EJEMPLO II.

El 1 de julio de 2009, LATASA adquiere una máquina por leasing. Los datos del contrato son los siguientes:

 
Cuota
Intereses
Total
IVA
1 julio 2009
45.000
10.000
55.000
8.800
31 diciembre 2009
46.000
9.000
55.000
8.800
30 junio 2010
47.000
8.000
55.000
8.800
31 diciembre 2010
48.000
7.000
55.000
8.800
30 junio 2011
49.000
6.000
55.000
8.800
31 diciembre 2011
50.000
5.000
55.000
8.800
30 junio 2012
51.000
4.000
55.000
8.800
 
336.000
49.000
385.000
 

LATASA adquirirá el bien en propiedad si el 30 de junio de 2012, además de los pagos correspondientes ejerce una opción de compra de 14.000€.

El valor de adquisición del bien, es por tanto, 350.000€. (336.000+14.000).

El bien se amortiza anualmente al 10%, que es el máximo que permiten las tablas de amortización.

¿Cumple los requisitos establecidos en el art. 115 para poder acogerse a este régimen de amortización?
Sí que reúne los requisitos establecidos puesto que:

- La duración del contrato es de 3 años, superior a la establecida (2 años) para los bienes muebles.
- La cuota de recuperación del coste del bien es creciente, comienza en 46.000€ y termina en 51.000€.
- En la cuota de pago de leasing aparecen diferenciadas la parte que corresponde a la recuperación de coste del bien y los intereses.

Amortización de 2009:
• Contable: 6/12 x 10% x 350.000= 17.500€.
• Fiscal: la cuota pagada con el límite del duplo de la amortización (suponiendo que no es una empresa de reducida dimensión). Esto es, la menor cantidad de:
1-. 91.000€ (cuotas pagadas, 45.000+46.000)
2-. 2 x10% x 6/12 x 350.000= 35.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 35.000€.
Los otros 56.000€ de cuota de recuperación de coste los podrá deducir en ejercicios futuros.

De esta diferencia surge un ajuste negativo de 17.500€ (35.000-17.500).

Amortización de 2010:
• Contable: 10% x 350.000= 35.000€.
• Fiscal: la cuota pagada con el límite del duplo de la amortización. Esto es, la menor cantidad de:
1-. 95.000€ (cuotas pagadas, 47.000+48.000)
2-. 2 x10% x 350.000= 70.000€.
La amortización fiscal, por tanto será de 70.000€.
Los otros 25.000€ de cuota de recuperación de coste los podrá deducir en ejercicios futuros.

De esta diferencia surge un ajuste negativo de 35.000€ (70.000-35.000).

 
Cuota pagada
Límite deducción
Amortización
Ajuste
Pendiente deducir ( * )
2009
91.000
35.000
17.500
-17.500
56.000 (2)
2010
95.000
70.000
35.000
-35.000
81.000 (3)
2011
99.000
70.000
35.000
-35.000
110.000
2012
65.000 (1)
70.000
35.000
-35.000
105.000
2013
-
70.000
35.000
-35.000
35.000
2014
-
35.000
35.000
-
-
2015
-
 
35.000
+35.000
-
2016
-
 
35.000
+35.000
-
2017
-
 
35.000
+35.000
-
2018
-
 
35.000
+35.000
-
2019
-
 
17.500
+17.500
-

(*)Pendiente a deducir será la parte de la cuota pagada que no se ha podido deducir porque supera el límite fiscal, pero se podrá deducir en periodos posteriores en los que la cuota pagada no exceda el límite de deducción.

(1) Última cuota y opción de compra = 51.000+14.000= 65.000€.
(2) 91.000-35.000= 56.000. Cuota pagada menos cantidad deducida.
(3) 56.000 + 95.000 - 70.000 = 81.000. A las 56.000 del año anterior que aún están pendientes, les añadimos la cuota pagada menos cantidad deducida de este ejercicio. Así sucesivamente cada ejercicio hasta que en 2006, primer año en que no hay cuota, empieza a recuperar las cuotas no deducidas en años anteriores.

En su contabilidad, en 2009 registrará la celebración del contrato de leasing.

_________________________
______________________________
 
350.000 (213) Maquinaria
 
   
a
(524) Acreedores por arrendamiento
   
financiero a corto plazo
91.000
  
a
(174) Acreedores por arrendamiento
   
financiero a largo plazo
259.000
  _________________________ 
______________________________
 


Pago de la primera cuota.

______________________________
______________________________
 
45.000 (524) Acreedores por arrendamiento
 
 
 financiero a corto plazo   
10.000 (662) Intereses de deudas      
  8.800(472) Hacienda Pública IVA  
 soportado
a
(57) Tesorería
63.800
 ______________________________ ______________________________
 

 

Pago de la cuota de 31 de diciembre

______________________________
______________________________
 
46.000 (524) Acreedores por arrendamiento
 
 
 financiero a corto plazo   
  9.000 (662) Intereses de deudas      
  8.800(472) Hacienda Pública IVA  
 soportado
a
(57) Tesorería
63.800
 ______________________________ ______________________________
 

 

Amortización del inmovilizado:

___________________________
______________________________
 
17.500(681) Amortización del
 
 
 inmovilizado inmaterial
a
(2813) Amortización acumulada
 
    de maquinaria
17.500
 ___________________________ ______________________________
 

Tenemos una diferencia temporaria imponible derivada del hecho de que la valoración fiscal de la máquina (350.000 – 35.000 = 315.000) es menor que su valor contable (350.000 – 17.500 = 332.500), lo que en el futuro dará lugar a mayores cuotas del impuesto (debido a que cuando amortice el bien, la amortización contable será mayor que la fiscal)

Diferencia temporaria imponible.
(332.500 – 315.000) x 0' 30= 5.250 €.

____________________________
______________________________
 
5.250 (6301) Impuesto corriente
a
(479) Pasivos por diferencias
 
     temporarias imponibles
5.250 
 ____________________________ ______________________________
 

Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.

______________________________
______________________________
 
95.000
(174) Acreedores por arrendamiento
a
(524) Acreedores por arrendamiento
 
financiero a largo plazo
 
financiero a corto plazo
95.000 
 
______________________________
 
______________________________
 

En 2010, registrará el pago de dos cuotas, y la amortización.

Pago de la cuota de 30 de junio.

______________________________
______________________________
 
47.000 (524) Acreedores por arrendamiento
 
 
 financiero a corto plazo   
  8.000 (662) Intereses de deudas      
  8.800(472) Hacienda Pública IVA  
 soportado
a
(57) Tesorería
63.800
 ______________________________ ______________________________
 


Pago de la cuota de 31 de diciembre.

______________________________
______________________________
 
48.000 (524) Acreedores por arrendamiento
 
 
 financiero a corto plazo   
  7.000 (662) Intereses de deudas      
  8.800(472) Hacienda Pública IVA  
 soportado
a
(57) Tesorería
63.800
 ______________________________ ______________________________
 


Amortización del inmovilizado:

___________________________
______________________________
 
35.000(681) Amortización del
 
 
  inmovilizado material
a
(2813) Amortización acumulada
 
    de maquinaria
35.000
 ___________________________ ______________________________
 


Tenemos una diferencia temporaria imponible derivada del hecho de que la valoración fiscal de la máquina (350.000 – 35.000(del año pasado)-70.000(de este año) = 245.000) es menor que su valor contable (350.000 – 17.500 (del año pasado) – 35.000(de este año) = 297.500), lo que en el futuro dará lugar a mayores cuotas del impuesto (debido a que cuando amortice el bien, la amortización contable será mayor que la fiscal).

Diferencia temporaria imponible.
(297.500 – 245.000) x 0' 30= 15.750€, pero el ejercicio pasado ya contabilizamos 2.250, por lo que este año debemos registrar sólo una deuda de 10.500€.

____________________________
______________________________
 
10.500 (6301) Impuesto corriente
 
 
  
a
(479) Pasivos por diferencias
 
    temporarias imponibles
10.500
 ____________________________ ______________________________
 

Una forma más sencilla de calcular la el pasivo es aplicar el tipo de gravamen al ajuste practicado este año:
35.000 x 0’30 = 10.500€.


Reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo.

______________________________
______________________________
 
99.000
(174) Acreedores por arrendamiento
a
(524) Acreedores por arrendamiento
 
financiero a largo plazo
 
financiero a corto plazo
99.000 
 
______________________________
 
______________________________
 

 

Normativa contable: Norma de registro y valoración número 13 del P.G.C.