EJEMPLO IV.

Una Sociedad en el ejercicio 2009 obtiene un resultado contable de 50.000 €.

a) La Sociedad tiene un crédito frente a un cliente de 1.000€, cuyo vencimiento se produjo hace un año y cuatro meses. La provisión contable se dotó el año pasado.
b) La Comunidad Económica Europea le impuso una multa de 5.000€ por no cumplir determinadas normas de calidad.
c) Ha adquirido el 31/05/2009 un equipo informático 9.000€ que se va a destinar a un proyecto de I+D. Se amortiza contablemente en un 20% anual. La actividad de I+D da derecho a unas deducciones de 1.200€.
d) La Sociedad obtiene como ingresos financieros en concepto de dividendos 1.000€ (retención del 15%), derivados de la participación, desde hace más de dos años, en un 6% en el capital de otra Sociedad residente en España,
e) Tiene las siguientes Bases Imponibles negativas pendientes de compensar:
1999 -1.000€
2000 -6.000€
2001 -5.000€

a) El año anterior la dotación a la provisión no fue deducible por lo que la Sociedad registró una diferencia temporal positiva en la Base Imponible por el gasto contable que no era fiscal. Sin embargo en este período si se admite su deducibilidad porque ha pasado más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, por lo que en este momento se trata de un ajuste negativo en la base imponible que da lugar a la reversión del Activo por diferencias temporarias deducibles registrado el ejercicio anterior.
b) La normativa fiscal no admite a la multa como gasto deducible ni en este periodo ni en posteriores, de forma que se trata de un ajuste positivo a la base imponible que no da lugar a diferencias temporarias imponibles ni deducibles.
c) Se trata de un elemento del activo afecto a actividades de I+D por lo que se podrá amortizar libremente:

Amortización contable: 9.000 x 20% x 7/12=1.050€
Amortización fiscal: 9.000€
Diferencia temporaria imponible =7.950€ (dará lugar a mayores cuotas futuras)

La diferencia temporaria deriva de que el valor fiscal del equipo es (9.000 – 9.000= 0€), mientras que su valor contable es (9.000 – 1.050= 7.950€).

Por otra parte la Sociedad podrá beneficiarse de la Deducción por gastos de investigación y desarrollo, que han sido: 1.200€

d) Ingresos financieros: 1.000
Retención : 150€
La Sociedad puede acogerse a la deducción por doble imposición interna, ya que las participaciones las posee desde hace más de una año desde la fecha en que es exigible el dividendo y tiene una participación superior al 5% en el capital social de la sociedad participada.
Deducción 100% x 1000 x 30% = 300€

e) Las bases imponibles negativas pendientes se podrán compensar en este período puesto que no ha transcurrido más de 15 años desde que se generaron.

El esquema a seguir para determinar el Impuesto sobre Sociedades:

Resultado Contable
50.000
+ Ajustes permanentes
5.000
- Diferencias temporales a) y c)
- 8.950
- Compensación de B.I - de
ejercicios anteriores
-12.000
------------------------------------
Base Imponible del ejercicio
34.050
 
x Tipo de gravamen
x 30%
------------------------------------
Cuota Integra
10.215
- Deducciones
- 1.500
------------------------------------
Cuota Líquida
8.715
- Retenciones y Pagos a cuenta
- 150
-------------------------------------
Cuota Diferencial
8.565 €

31/12/2009

1-. Contabilizamos el gasto.

______________________
______________________________
8.715 (6300) Impuesto corriente
a
(4752) Hacienda Pública acreedor
 
impuesto Sociedades
8.565
a
(473) Hacienda Pública retenciones
y pagos a cuenta
150
  ______________________
______________________________

 

2-. Damos de baja el crédito por las bases imponibles de ejercicios anteriores.

______________________
______________________________
3.600 (6301) Impuesto diferido
a
(4745) Crédito por pérdidas a
 
compensar del ejercicio
3.600
  ______________________
______________________________

 

3-. Recuperamos el crédito impositivo que se generó por la no deducibilidad de la provisión el ejercicio anterior:

______________________
______________________________
300 (6301) Impuesto diferido
a
(4740) Activos por diferencias
 
temporarias deducibles
300
  ______________________
______________________________

 

4-. Registramos el pasivo frente a la Hacienda Pública derivado de la amortización del equipo informático:

______________________
______________________________
2.385 (6301) Impuesto diferido
a
(479) Pasivos por diferencias
 
temporarias imponibles
2.385
  ______________________
______________________________

Las deducciones no originan en principio ninguna anotación contable; sin embargo, la parte asociada a la adquisición del equipo informático puede imputarse a resultados a la largo de la amortización del equipo, si la empresa decide hacerlo.

Imaginemos que la deducción originada por la adquisición del equipo fuera de 600€, podríamos imputarla a resultados en 5 años (plazo de amortización del equipo), y este año imputaríamos 600 x (1.050/9.000) = 70€.

Los otros 530€ quedarán como un crédito a imputar en los siguientes ejercicios.

___________________________
___________________________
530 (4742) Derechos por deducciones
 
y bonificaciones pendientes de aplicar
a
(6301) Impuesto diferido
530
  ___________________________
___________________________