¿Cómo se hace...? / Cuentas anuales / 5. Modelos PYMEs  / 5.1. Balance de las PYMEs


5.1.1. Concepto
5.1.2. Normas para la formación del balance de las PYMEs
5.1.3. Estructura del balance de las PYMEs
5.1.4. Ejemplo





5.1.1. Concepto

Ofrece una visión estática de la empresa.
Recoge el conjunto de bienes y derechos que forman el activo de una empresa, y los recursos propios y fondos ajenos con que se financian éstos.

El Balance de las PYMEs, al igual que el abreviado del PGC presenta una menor desagregación de las partidas que el ordinario, y se adapta a las diferencias que se aplican sólo a las PYMEs, principalmente en valoración de activos.






5.1.2. Normas para la formación del balance de las PYMEs

De acuerdo a lo dispuesto por el PGC para PYMEs:
5.ª Balance
El balance, que comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa, se formulará teniendo en cuenta que:
1. La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes se realizará de acuerdo con los siguientes criterios:
a) El activo corriente comprenderá:
— Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.
A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotación, el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotación no resulte claramente identificable, se asumirá que es de un año.
— Aquellos activos, diferentes de los citados en el inciso anterior, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.
— Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.
— El efectivo y otros activos líquidos equivalentes, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del año siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.
Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.

b) El pasivo corriente comprenderá:
— Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación señalado en la letra anterior que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo.
— Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.
— Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.

2. Un activo financiero y un pasivo financiero se podrán presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultáneamente las siguientes condiciones:
a) Que la empresa tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y
b) Que la empresa tenga la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.
Las mismas condiciones deberán concurrir para que la empresa pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos.
Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo financiero que no cumpla las condiciones para su baja del balance según lo dispuesto en el apartado 4 de la norma de registro y valoración relativa a activos financieros, el pasivo financiero asociado que se reconozca no podrá compensarse con el activo financiero relacionado.

3. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

4. Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluirán en el epígrafe A.III. «Inversiones inmobiliarias » del activo.

5. Si la empresa tuviera créditos con clientes por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe B.II del activo del balance, se desglosará para recoger separadamente los clientes a largo plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, creará el epígrafe A.VII en el activo no corriente, con la denominación «Deudores comerciales no corrientes».

6. El capital social y, en su caso, la prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto figurarán en los epígrafes A-1.I. «Capital » y A-1.II. «Prima de emisión», siempre que se hubiera producido la inscripción en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de las cuentas anuales. Si en la fecha de formulación de las cuentas anuales no se hubiera producido la inscripción en el Registro Mercantil, figurarán en la partida 3. «Otras deudas a corto plazo» del epígrafe C.II «Deudas a corto plazo» del pasivo corriente.

7. Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos figurarán en la partida A-1.I.2 «Capital no exigido» o minorarán el importe del epígrafe «Deuda con características especiales», en función de cuál sea la calificación contable de sus aportaciones.

8. Cuando la empresa adquiera valores de su propio capital, sin perjuicio de informar en la memoria, se registrarán en el epígrafe A-1.IV. «Acciones y participaciones en patrimonio propias» que se mostrará con signo negativo, dentro de la agrupación «Patrimonio neto».

9. Cuando la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios, o realice una operación que por aplicación de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad, conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente en el patrimonio neto, creará una subagrupación específica «Ajustes en patrimonio neto», dentro de la agrupación «Patrimonio neto».

10. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, que estén pendientes de imputar a resultados, formarán parte del patrimonio neto de la empresa, registrándose en la subagrupación A-2. «Subvenciones, donaciones y legados recibidos». Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por socios o propietarios formarán parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrándose en el epígrafe A-1.VI. «Otras aportaciones de socios».

11. Si la empresa tuviera deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe C.IV del pasivo, se desglosará para recoger separadamente los proveedores a largo plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, creará el epígrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominación «Acreedores comerciales no corrientes».

12. Cuando la empresa haya emitido instrumentos financieros que deban reconocerse como pasivos financieros pero que por sus características especiales pueden producir efectos específicos en otras normativas, incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no corriente como en el corriente, denominado «Deuda con características especiales a largo plazo» y «Deuda con características especiales a corto plazo». En la memoria se detallarán las características de estas emisiones.





5.1.3. Estructura del balance de las PYMEs


Ver estructura de Balance del PGC para PYMES






5.1.4. Ejemplo

Una empresa presenta los siguientes datos:
1-. Realiza una actividad de desarrollo. El año pasado tenía unos gastos de desarrollo de 3.000, amortizados en 1.000.
Este año, además de activar otros 1.000 y amortizar por 500 ha finalizado parte del proyecto dando lugar a una patente valorada en 2.500, cuyo importe procede de los costes de desarrollo.
El año pasado se había comprado en diciembre una patente por 1.000, cuya amortización no había comenzado.
Este año se ha adquirido la patente procedente del proyecto de desarrollo, y se han registrado amortizaciones por 500.

El año pasado el saldo era:
• Desarrollo: 3.000 -1.000 (de amortización): 2.000.
• Patente: 1.000.

Este año:
• Desarrollo: 2.000 (del año pasado) + 1.000 (activado) – 500 (amortizado) – 2.500 (de la parte que se patenta): 1.000.
• Patente: 1.000 (del año pasado) + 2.500 (activado) – 500 (amortizado): 3.000.

2-. El año pasado tenía unas aplicaciones informáticas en propiedad compradas por 800 y amortizados por 300, este año se ha comprado una nueva por 200 en sustitución de otra que ya estaba totalmente amortizada, y se han dotado amortizaciones por 200.
• Año pasado: 800 – 300 (de amortización): 500.
• Este año: 500 (del año pasado) + 200 (comprado) – 0 (del que se ha dado de baja)  – 200 (amortizado): 500.

En total tenemos unas inversiones intangibles de 4.500 este año y 3.500 el pasado.

3-. Se posee un inmueble comprado por 11.000 (5.000 de suelo y 6.000 de construcción). El año pasado la construcción estaba amortizada en 800, y se amortizan 200 al año.
• Año pasado: 5.000 + 6.000 – 800 (de amortización): 10.200.
• Este año: 5. 000 + 6.000 – 1.000 (de amortización): 10.000.

4-. Hay unas instalaciones técnicas compradas por 6.000, que el año pasado estaban amortizadas por 500, y este año se han amortizado en otras 500.
• Año pasado: 6.000 – 500 (de amortización): 5.500.
• Este año: 6.000 – 1.000 (de amortización): 5.000.

5-. El resto de bienes de inmovilizado se compraron por 20.000, el 31/12 del año pasado estaban amortizados por 5.000, y este año se han amortizado en otros 1.000.

En total tenemos un inmovilizado material de 34.000 este año y 35.700 el pasado.
                       

6-. Se poseen unos terrenos que se compraron por 2.000 para edificar una nave que finalmente no se realizó, y que se alquilan a particular que tiene un negocio de paintball.

7-. Se poseen acciones por 2000 de la sociedad matriz del grupo.

8-. A la matriz se le concedió el año pasado un préstamo de 2.000 del que nos tenía que devolver 200 este año y 300 el año que viene.
• Año pasado: 2.000 – 200 (que estarían a corto plazo): 1.800.
• Este año: 1.800 (pendientes a 31/12) – 300 (a corto plazo): 1.500.

En total tenemos unas Inversiones en empresas del grupo de 3.500 este año y 3.800 el pasado.

9-. Se poseen unas acciones como inversión que se compraron por 775 el año pasado y que valían 800 a 31/12 del año pasado y 850 este 31/12. Al ser una PYME se valora a valor de adquisición, no a valor razonable.

10-. Los créditos a largo plazo a terceras personas eran de 700 a 31/12 del año pasado y 600 este 31/12.

En total tenemos unas Inversiones financieras a largo plazo de 1.350 este año y 1.450 el pasado.

11-. Las existencias de mercaderías estaban valoradas en 600 31/12 del año pasado y 800 este 31/12.

12-. El saldo de clientes era de 8.300 31/12 del año pasado, de los que 5.500 correspondían a 2.800 a ventas a la matriz del grupo y 8.000 este 31/12, de los que 3.000 correspondían a la matriz.

13-. Había pendiente una devolución de IVA de 750 a 31/12 del año pasado y 800 este 31/12.

En total tenemos unas Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar de 8.800 este año y 9.050 el pasado.

14-. El año pasado se compraron por 40 unas acciones con intención de obtener unas plusvalías y venderlas. A 31/12 del año pasado valían 50, pero no se han vendido y a 31/12 de este año valen 100. Se valoran a valor razonable, ya que forman parte de la cartera de negociación.

15-. Los créditos a corto plazo a terceras personas eran de 300 a 31/12 del año pasado y 500 este 31/12.

16-. A 31/12 del año pasado había en bancos 1.000, y a 31/12 de este año 2.000.

17-. El capital de la entidad es de 11.000, de los que 1.000 proceden de una capitalización de deudas realizada este año. El acreedor tenía contra la empresa un crédito de 3.000.

18-. La Reserva Legal era de 1.500 a 31/12 del año pasado, este año se ha incrementado como consecuencia del reparto de los resultados del año anterior.

19-. La Reserva Voluntaria era de 5.000 a 31/12 del año pasado, este año se ha incrementado como consecuencia del reparto de los resultados del año anterior.

20-. Los resultados del año han sido de 800, mientras que los del año pasado fueron de 1.200 repartidos de la siguiente manera:
• A reserva legal un 10%.
• A sanear las pérdidas de ejercicios anteriores 100.
• El resto a reservas voluntarias.

21-. Se emitió un empréstito de 30.000 el año pasado, del que se amortizan 5.000 al año.
Los intereses devengados y pendientes de pago eran de 600 el 31/12 del año anterior, mientras que este 31/12 eran de 500.

El año pasado el saldo era:
• Obligaciones y otros valores negociables a largo plazo: 25.000 + intereses de 500.
• Obligaciones y otros valores negociables a corto plazo: 5.000 + intereses de 100.

Este año:
• Obligaciones y otros valores negociables a largo plazo: 20.000 + intereses de 400.
• Obligaciones y otros valores negociables a corto plazo: 5.000 + intereses de 100.

22-. Existen unas provisiones por retribuciones a largo plazo al personal de 500. El año anterior era de 400.

23-. El saldo de proveedores asciende a 31/12 a 5.975, mientras que a 31/12 del año anterior era de 5.582,50.

24-. A 31/12 del año anterior había un anticipo de clientes de 3.500. Este año hay anticipos por 4500.

Ver modelo de balance del ejemplo