¿Cómo se hace...? / Cuentas anuales / 4. Modelos abreviados  / 4.3. El estado de cambios del patrimonio neto abreviado


4.3.1. Concepto
4.3.2. Normas para la formación del estado de cambios del patrimonio neto abreviado
4.3.3. Formato
4.3.4. Ejemplo





4.3.1. Concepto

El Estado de Cambios del Patrimonio Neto es una cuenta que recoge ofrece información sobre todas las operaciones  que afectan a los Fondos Propios, ya deriven del resultado económico del ejercicio (beneficio o pérdida), de operaciones imputadas al Patrimonio Neto directamente, o de operaciones realizadas con los propietarios del capital (ampliaciones del capital, reparto de dividendos…).

En su modelo ordinario recoge tres componentes fundamentales:
a) El saldo de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
b) Las imputaciones al Patrimonio Neto recogidas a través de las cuentas de los grupos 8 y 9 del PGC.
c) Las operaciones con los socios que supongan nuevos fondos (como en el caso de una aportación para compensar pérdidas, o ampliaciones de capital que impliquen aportación de recursos por los socios) o detracción de recursos (como en el caso de que se pague un dividendo).

Al resultado de agregar a) y b) se le denomina “Estado de Ingresos y Gastos reconocidos”, mientras que a la agregación de este estado y c) se le denomina “Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto”

Podrán formar Estado de Cambios del Patrimonio Neto abreviado las empresas que apliquen el PGC (no el de PYMEs) y a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a. Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b. Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.





4.3.2. Normas para la formación del estado de cambios del patrimonio neto abreviado

No existen normas especiales diferentes de las previstas para el Estado de Cambios del Patrimonio Neto ordinario.





4.3.3. Formato


Ver estructura estado cambios patrimonio neto. Modelo abreviado PGC






4.3.4. Ejemplo

1. Se descubre que durante los dos años anteriores se ha practicado incorrectamente la amortización de una máquina por 2.000 (1.000 cada año).
2. Nos conceden una subvención de 5.000, de la que se ha llevado a resultados del ejercicio 1.000.
3. Se ha producido una ampliación de Capital de 5.000, la prima de emisión de acciones ha sido de 10.000, 2.500 han quedado pendientes de desembolsar.
4. Se ha distribuido un dividendo de 1.000. El año anterior fue de 500.
5. Se valoran por 950 unas acciones disponibles para la venta que estaban anteriormente valoradas en 900. Se adquirieron el año pasado por 925.
6. Unas acciones disponibles para la venta que se adquirieron por 800 el año pasado y estaban anteriormente valoradas en 850, se venden por 875.
7. Compramos acciones propias por 500.
8. El beneficio del ejercicio ha sido de 15.000, mientras que el ejercicio anterior fue de 12.000, y el de hace dos, 10.000

 

Además, en Balance tenemos:
• Un Capital íntegramente desembolsado, desde hace 5 años de 15.000.
• Otros 5.000 en Capital, procedentes de una ampliación de Capital del año pasado, que derivan de la capitalización de un préstamo. La operación se hizo considerando que había una prima de emisión de acciones de 10.000.
• Reservas: 30.000. Se llevan a reservas los resultados que no se reparten en forma de dividendos.

 

 

(1) De acuerdo al punto:
• 5: tenemos una revalorización de 50 este año, y un menor valor de 25 en el año anterior.
• 6: tenemos una revalorización de 50 tanto en este año como en el anterior.

(2) Deriva de la subvención recibida de 5.000 del punto 2.

(3) De acuerdo al punto:
• 2: la subvención de 5.000 generará impuestos de 1.500.
• 5: la revalorización de las acciones generará impuestos de 15 al vender las acciones, y dio lugar a un crédito impositivo de 7,5 el año pasado por la menor valoración de aquel ejercicio.
• 6: la revalorización de este ejercicio de las acciones generará impuestos de 7,5 al vender las acciones, mientras que la del año pasado dará lugar a mayores cuotas de 15.

(4) Por la transferencia a resultados de la revalorización de las acciones del punto 6.

(5) Por la transferencia a resultados de la revalorización de la parte imputable a este ejercicio de la subvención  del punto 2.

(6) De acuerdo al punto:
• 2: la imputación a resultados de la subvención por 1.000 hace que deban pagarse impuestos por 300 que habíamos registrado como mayor impuesto a pagar en el futuro; son parte de los 1.500 que están en A)V.
• 6: la venta de las acciones, revalorizadas da lugar al pago de 22,5. Habíamos registrado en A)V 15 el año pasado, y 7,5 este año.

(7) Por los errores contables de los ejercicios anteriores.

(8) Por la compra de las acciones propias.

(9) Distribución de dividendos del año pasado.

(10) Distribución de dividendos de este año.

(11) Ampliación de Capital del año pasado.

(12) Ampliación de Capital de este año.

 

Ver modelo estado abrev. de ingresos y gastos
Ver modelo estado abrev. total de cambios en el patrimonio neto