El Estado de flujos de efectivo se
realizará teniendo en cuenta que:
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Los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de explotación son fundamentalmente los ocasionados
por las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la empresa, así como por otras actividades que no
puedan ser clasificadas como de inversión o financiación.
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Los flujos de efectivo por actividades de
inversión son los pagos que tienen su origen en la adquisición de
activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo
y otros activos líquidos equivalentes.
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Los flujos de efectivo por actividades de
financiación comprenden los cobros procedentes de la adquisición
por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de
recursos concedidos por entidades financieras o terceros así como
los pagos realizados por amortización o devolución de las
cantidades aportadas por ellos. Figuran también en este apartado
los pagos hechos a los accionistas en concepto de dividendos
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Los cobros y pagos procedentes de activos
financieros, así como los correspondientes a los pasivos
financieros de rotación elevada podrán mostrarse netos, siempre
que se informe de ello en la memoria
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Los flujos procedentes de transacciones
en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional al tipo
de cambio vigente en la fecha que se produjo cada flujo en
cuestión, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada
representativa del tipo de cambio del periodo
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La empresa debe informar de cualquier
importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos
líquidos equivalentes al efectivo que no estén disponibles para
ser utilizados.
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Cuando exista una cobertura contable, los
flujos del instrumento de cobertura se incorporarán en la misma
partida que los de la partida cubierta, indicándolo en la Memoria
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En caso de operaciones interrumpidas, se
detallarán en la nota correspondiente de la Memoria los flujos de
las distintas actividades
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Respecto a las transacciones no
monetarias, en la Memoria se informará de las operaciones de
inversión y financiación significativas que, por no haber dado
lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el
Estado de Flujos de efectivo
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la variación e efectivo y otros activos
líquidos equivalentes ocasionada por la adquisición o enajenación
de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o
línea de actividad se incluirá, en su caso, como una única partida
en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o
desinversiones según corresponda, creándose una partida específica
al efecto con la denominación Unidad de Negocio.
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Cuando la empresa posea deuda con
características especiales, los flujos de efectivos procedentes de
ésta, se incluirán como flujos de efectivo de las actividades de
financiación, en una partida específica denominada Deudas con
características especiales, dentro del epígrafe 10
