La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un documento contable cuya utilidad es conocer el resultado económico del ejercicio, que se obtendrá por diferencia entre dos grandes masas formadas respectivamente por los Ingresos y Beneficios por un lado y por los Gastos y Pérdidas por el otro.

Serán Ingresos o Beneficios las operaciones o resultados de las operaciones que provoquen un incremento del valor patrimonial de la empresa.

Por el contrario, serán Gastos o Pérdidas las operaciones o resultados de las operaciones que provoquen una disminución del valor patrimonial de la empresa.

A la diferencia entre Ingresos y Beneficios por un lado, y Gastos y Pérdidas por otro, la denominaremos "Resultado del ejercicio". En caso de que es resultado fuera positivo, lo denominaremos Beneficio, mientras que de ser negativo, lo denominaremos Pérdida.

El Beneficio representa el incremento de valor neto que ha experimentado la empresa como consecuencia de las operaciones realizadas durante el ejercicio. Estas operaciones han permitido a la empresa compensar los gastos en los que haya tenido que incurrir y además, han generado un excedente que pertenece a los accionistas o al empresario que aumenta el valor de la inversión que se realizó al iniciarse la actividad.

La Pérdida, por el contrario, representa una disminución del valor de la empresa. Esto es, supone que en las operaciones de la empresa no se ha podido recuperar el gasto producido a lo largo del ejercicio y por tanto, al finalizar, el valor de la empresa es menor que la inversión al iniciar el ejercicio.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias no sólo debe proporcionar información sobre el volumen del resultado de la empresa, sino que también sobre las causas de este resultado. Para ello se separarán los diferentes ingresos y gastos en función de la causa que los motiva. Distinguiremos entre:

• Resultados de explotación: son los originados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresa

• Resultados financieros: son los originados por las inversiones financieras de la empresa y por la financiación ajena de la empresa.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias (que comprende, con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio, y por diferencia, el resultado del mismo) se formulará teniendo en cuenta que:

• Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza

• El importe correspondiente a ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará por su importe neto de devoluciones y descuentos

• La partida 4.c "Trabajos realizados por otras empresas" recoge los importes correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo

• Habrá que distinguir entre las subvenciones, donaciones y legados que financien activos que se incorporen al ciclo normal de explotación y las que financien inmovilizados intangibles, materiales o inversiones inmobiliarias. Las primeras se incorporan a la partida 5.b "Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio"; y las segundas se tienen en cuenta en la partida 9 "Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras"

• La partida 10 "Excesos de provisiones" recoge las reversiones de provisiones del ejercicio, con la excepción de las correspondientes a gastos de personal, que se reflejan en la partida 6, y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 7.c

• Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias figurarán en la partida de gastos o ingresos respectivamente, dando cuenta de ello en la Memoria

• En su caso, los gastos asociados a una reestructuración se registrarán en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informará en la Memoria en caso de que el importe global sea significativo

• En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación "Otros resultados" formando parte del resultado de la explotación y dando cuenta de ello en la memoria

• En la partida 14.a "Variación del valor razonable en instrumentos financieros, cartera de negociación y otros" se reflejarán los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros incluidos en las categorías de Activos (pasivos) financieros mantenidos para negociar y Otros Activos (pasivos) financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias en los términos recogidos en la norma de registro y valoración relativa a instrumentos financieros, pudiendo imputarse el importe de los intereses devengados calculados según el método del tipo de interés efectivo así como el de los dividendos devengados a cobrar en las partidas que corresponda, según su naturaleza

• En la partida 18 "Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos" del modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias, la empresa incluirá un importe único que comprenda:

  a) El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas; y

  b) El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de ventas, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida

  La empresa presentará en esta partida 18 el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que correspondan las cuentas anuales

• Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocerán en la partida de la cuenta de Pérdidas y Ganancias que corresponda según su naturaleza

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