Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Ejemplos art. 84. Sujetos pasivos.

EJEMPLO I.

Los hermanos Ondiviela han heredado de su padre, tres locales comerciales. En diciembre del año siguiente al fallecimiento la herencia todavía no ha sido aceptada, y los locales están arrendados a negocios del Textil, siendo exigible el
pago de los mismos el día 5 de cada mes.

Es una prestación de servicios sujeta y no exenta en la que el impuesto se devenga el 5 de cada mes, esto es, cuando es exigible el pago del mismo. El sujeto pasivo es la herencia yacente, ya que, aunque no tiene personalidad jurídica, puede ser sujeto pasivo por el artículo 84.Tres.

 

 


EJEMPLO II

La sociedad PORSA S.A. domiciliada en Francia adquiere materiales plásticos a una sociedad PLASTIC S.A. francesa, y la entrega se hace en Madrid en un almacén de la sociedad PORSA S.A.

Es una entrega de bienes en el territorio de aplicación del impuesto en la que el vendedor establecido en el mismo (art.84.dos), en este caso el sujeto pasivo será la sociedad PORSA S.A. establecida en España por tener aquí un establecimiento permanente (el almacén)

 

 

EJEMPLO III

La sociedad PORSA S.A. domiciliada en Francia encarga una campaña de publicidad a realizar en España a una sociedad PLASTIC S.A. también francesa. Ninguna de ellas está establecida en España.

Es una prestación de servicios realizada en Francia como consecuencia de que el destinatario no está establecido en territorio español. Si tuviese en España un almacén, una sucursal… y puesto que la campaña se afectaría a la actividad de este establecimiento permanente, el servicio se entendería prestado en España, no en Francia y el sujeto pasivo sería el empresario destinatario del servicio establecido en España, es decir, PORSA S.A.

 



EJEMPLO IV

Un conocido profesor alemán de filosofía ha sido contratado por una Universidad de Barcelona para que dé una conferencia a alumnos de las Universidades españolas.

Es una prestación de servicios de carácter cultural o educativo que se entiende realizada en el lugar donde se preste el servicio (art.70.uno.3º), esto es, Barcelona, y dado que el prestador del servicio no está establecido en el territorio de aplicación, el sujeto pasivo será el destinatario de la prestación del servicio, la Universidad de Barcelona como “personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales pero sean destinatarias de las operaciones sujetas”.

 

 

EJEMPLO V

La sociedad PRIX S.L. domiciliada en Francia tiene arrendado un local en Madrid a una empresa inmobiliaria de Madrid para el almacenamiento de mercancía que adquiere en España.

Es una prestación de servicios sujeta y no exenta del impuesto, en la que el lugar de realización es el territorio de aplicación del impuesto.
Tenemos por un lado una sociedad que está establecida en el territorio de aplicación del impuesto (la inmobiliaria), y por otro una sociedad francesa que también está establecida por tener un almacén arrendado (artículo 69.tres.2.e). Se aplica por tanto la regla general, ya que las dos están establecidas.
El sujeto pasivo es la empresa inmobiliaria.

 

 

EJEMPLO Vl

La sociedad IBES S.L. domiciliada en Burgos además de la actividad desarrollada en el territorio de aplicación del impuesto dispone de sucursales en Francia y Alemania. Los locales donde están las sucursales están alquilados a una inmobiliaria de Bélgica.

El arriendo de los locales es una prestación de servicios en que de acuerdo con el artículo 70.uno de la ley el lugar de realización de las prestaciones de servicios es donde están localizados los inmuebles, esto es, en Francia y Alemania, el que presta el servicio (art. equivalente en Francia y Alemania al 69.tres.2.g) y el que lo recibe están establecidos en Francia y Alemania (art. equivalente en Francia y Alemania al 69.tres.2.a) por lo que el sujeto pasivo será el prestador, la inmobiliaria belga. Son operaciones internas en Francia y Alemania entre dos establecidos.

 

 


EJEMPLO VlI

La sociedad IBES S.L. domiciliada en Burgos acude a una exposición comercial en Francia. Tiene contratada una empresa de Bélgica que se dedica a organizar su asistencia.

Se trata de un servicio prestado materialmente en Francia, por lo que se entiende realizado allí de acuerdo al artículo 70.Uno.3º.
Puesto que no están establecidos en Francia ni el prestador ni el destinatario del servicio, el sujeto pasivo será el destinatario (art. 84.Uno.2).

 

 


EJEMPLO VIII

El Sr. Abril, abogado, presta servicios de asistencia jurídica a un ciudadano italiano.
Los servicios consisten por un lado en asesoramiento para la compra de un apartamento en la playa, y por otra parte en servicios para estudiar la posible constitución de un establecimiento permanente en Teruel.


Debemos distinguir dos supuestos diferentes:
· Asesoramiento para el apartamento: es una prestación de servicios realizada en el territorio de aplicación del impuesto, siendo el sujeto pasivo el Sr. Abril. No cabe aplicar la regla de inversión del sujeto pasivo porque aquí el ciudadano italiano actúa como particular y no como empresario o profesional.
· En el caso del estudio para instalarse en Teruel que le realiza, como el italiano sí actúa como empresario, se entiende prestado en el domicilio del destinatario, esto es, en Italia. Puesto que el destinatario es un empresario o profesional, y el prestador no está establecido en Italia, el sujeto pasivo será el empresario italiano.

 

 

EJEMPLO IX

Una sociedad francesa que dispone de un almacén de mercancías en Madrid vende por 12.300 euros a una sociedad española para su exportación.

Es una entrega de bienes en el territorio de aplicación del impuesto en la que el sujeto pasivo es la sociedad francesa a pesar de no estar (en principio) establecida.

En nuestro caso, la sociedad francesa tiene un almacén en España, por lo que posee un establecimiento permanente. Por tanto, se trata de una entrega de bienes interna.

En el momento en que el empresario francés traslade los bienes a España se producirá una operación asimilada a adquisición intracomunitaria de bienes.

 

 

EJEMPLO X

La sociedad FERTILIX alemana vende fertilizantes al Sr. Martínez, agricultor español que tributa por el régimen especial de la agricultura, el importe de la compra es de 40.250 euros. El transporte de la mercancía es a cargo de la sociedad alemana, desde la fábrica de la que la misma dispone en Alemania.

No es una adquisición intracomunitaria, sino una entrega gravada en el territorio de aplicación del impuesto porque estamos ante un supuesto de venta a distancia (art. 68.Tres) por lo siguiente:

1) El transporte se inicia en otro Estado miembro (Alemania) con destino al territorio de aplicación del impuesto y es por cuenta del vendedor.
2) El destinatario es un agricultor en régimen especial.
3) Las mercancías objeto de transacción son fertilizantes.
4) El importe de la entrega en el territorio de aplicación del impuesto excede para el año en curso de 35.000 euros.

A pesar de que la sociedad vendedora no está establecida en el territorio de aplicación del impuesto no se aplicará la regla de la inversión del sujeto pasivo (84.Uno.2.a.a’). El sujeto pasivo será la sociedad FERTILIX quien deberá nombrar y comunicar el nombramiento a la administración tributaria de un representante, persona física o jurídica con domicilio en dicho territorio.

 

 

EJEMPLO XI.

El objeto social de la Sociedad DESEPAPEL S.L., es la compra-venta de desperdicios de papel y la producción de metales no férricos.

Por un lado tenemos los desperdicios de papel, en los que en las adquisiciones que la sociedad haga de los mismos para su venta el sujeto pasivo de la operación será la propia sociedad DESEPAPEL S.L., ya que en virtud del artículo 84 de la Ley los materiales objeto de la operación comercial se encuentran entre los previstos en este artículo para la inversión del sujeto pasivo. Igualmente en la venta subsiguiente que la sociedad haga de estos materiales, en virtud del artículo mencionado el sujeto pasivo de la entrega será el comprador.

 

 

EJEMPLO XII. TRANSMISIÓN DE INMUEBLE CON RENUNCIA A LA EXENCIÓN DE IVA.

La sociedad ASUNSA vende una nave industrial a ISINSA por 500.000 €. Ambos son empresarios e ISINSA tiene derecho a la  deducción plena del IVA soportado, de modo que solicita a ASUNSA que renuncie a la exención del IVA en la entrega de la nave.

Hasta 2012 eso significaba que ASUNSA debía repercutir el IVA a ISINSA quien tenía derecho a deducirlo. Actualmente sin embargo, esta operación da lugar a una inversión del sujeto pasivo. Es decir, ASUNSA no le cobra el IVA, sino que es la propia ISISNSA la que debe repercutirse a sí misma el IVA.

 

 

EJEMPLO XIII. DACIÓN DE UN INMUEBLE PARA EL PAGO DE UNAS DEUDAS.

La sociedad ASUNSA tiene con el banco una deuda de 500.000 €. Banco y deudor negocian la entrega de una nave industrial en construcción que han tasado en 415.000 € a una gestora inmobiliaria del banco.

Hasta 2012, ASUNSA hubiese repercutido a la gestora del banco 87.150 € correspondientes al IVA más el precio de venta, en total 502.150 €. La gestora hubiese compensado la  deuda y el IVA con la deuda y hubiese pagado a ASUNSA los 2.150 € restantes.

Actualmente sin embargo esto no es así, sino que la gestora del banco tiene que hacer inversión del sujeto pasivo en esta operación, o bien valoran la nave en 500.000 € para saldar la deuda, o si la valoran en 415.000 € quedarán 85.000 € por pagar de la deuda.

 

 

EJEMPLO XIV. EJECUCIÓN DE UNA OBRA EN LA CONSTRUCCIÓN DE UNA CASA.

D. Julián Aquilué, abogado, encarga a OSANSA que le construya una casa en su pueblo, donde piensa ir a pasar los veranos cuando se jubile.

OSANSA va a ejecutar parte de la obra con medios propios y otra parte la va a subcontratar, con MAQUINSA, que le va a alquilar material y maquinaria, con PAREDES DE PIEDRA SL, que se encargará  de hacer un revestimiento de piedra en la fachada para que la casa no desentone con el entorno y con ALBAÑILES SL, que le va a aportar personal para la obra.

Tenemos por tanto diversas prestaciones diferenciadas y deberemos analizarlas por separado para saber si procede o no practicar inversión del  sujeto pasivo.

La Ley del IVA es bastante parca, pero los criterios que determinan si procede o no realizar la inversión han sido mucho más ampliamente desarrollados por la consulta vinculante V2583-12 de 27/12/2012.

La consulta señala los siguientes requisitos básicos para que se produzca la inversión:

a) El destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto debe actuar con la condición de empresario o profesional.

b) Las operaciones realizadas deben tener por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

c) Las operaciones realizadas deben tener la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, incluida la cesión de personal necesario para su realización.

d) Tales operaciones deben ser consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el o los contratistas principales, si bien, la inversión del sujeto pasivo también se producirá, en los casos de ejecuciones de obra y cesiones de personal efectuadas para el contratista principal u otros subcontratistas, cuando las mismas sean consecuencia o traigan causa en un contrato principal, que tenga por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.

 

· Contrato entre OSANSA y el Sr. Aquilué: el Sr. Aquilué no construye con intención de transmitir la vivienda, la quiere para uso propio y en consecuencia no actúa  como empresario o profesional, por lo que no procede la inversión del sujeto pasivo. OSANSA deberá repercutir el IVA al Sr. Aquilué.

Es cierto que el Sr. Aquilué es abogado, pero esta construcción es para uso particular, no tiene nada que ver con su actividad económica, de modo que actúa como particular.

 

· Contrato entre OSANSA y MAQUINSA: en este caso tampoco procede la inversión del sujeto pasivo porque no estamos ante una ejecución de obra.

La Ley no define este concepto, pero la DGT lo configura como un contrato en el que las partes de obligan a un resultado, por diferencia con el arrendamiento  de servicios en el que a lo que se obligan las partes es a realizar un servicio. En este caso MAQUINSA no se compromete a obtener un resultado, solo a prestar un servicio prestando la maquinaria a OSANSA.

MAQUINSA repercutirá IVA a OSANSA sin que proceda la inversión del sujeto pasivo.

 

· Contrato entre OSANSA y PAREDES DE PIEDRA SL. En este caso sí hay una ejecución de obra. PAREDES DE PIEDRA SL se compromete a realizar el recubrimiento en piedra  de la pared, es decir, se compromete a un resultado, cuántos trabajadores y cuánta piedra necesite es su problema.

PAREDES DE PIEDRA SL no repercutirá IVA a OSANSA. Procede la inversión del sujeto pasivo, por lo que OSANSA se auto-repercute el IVA.

 

· Contrato entre OSANSA y ALBAÑILES SL. La cesión de personal cuando el destino final es la realización de una construcción da lugar siempre a inversión del sujeto pasivo.

Podemos discutir que la cesión de los trabajadores no es realmente una ejecución de obra, pero en el caso de la cesión de personal, eso es irrelevante, siempre hay inversión del sujeto pasivo si el  destino es una urbanización de terrenos o una construcción.

ALBAÑILES SL no repercutirá IVA a OSANSA. Procede la inversión del sujeto pasivo, por lo que OSANSA se auto-repercute el IVA.

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