Web fiscal / Modelo 201 / Página 6 / Clave 507/508. Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente


Clave 507: se consignará por el importe de la dotación de las provisiones que son gastos desde un punto de vista contable pero no son deducibles fiscalmente de acuerdo con la legislación abajo indicada o en este ejercicio o en ninguno.

Clave 508: se consignará por el importe del exceso de las provisiones contables (ingreso contable), que en un ejercicio anterior la dotación a la provisión no fue deducible fiscalmente y en el mismo se consigno como aumento del resultado contable (clave 507), y por tanto en el ejercicio actual no será un ingreso fiscal.

Artículos relacionados: artículos 12, 13, 112 y disposición transitoria décima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

 

EJEMPLO

Una sociedad dota la siguiente provisión para cubrirse de posibles insolvencias.

Al cierre del periodo impositivo existe un crédito por 10.000€ frente a un cliente. Han transcurrido 5 meses desde el vencimiento de su plazo de pago sin que lo haya hecho efectivo, y debido a su situación, se tienen serias dudas de que se logre cobrar alguna vez. Se ha dotado una provisión por los 10.000€.

Fiscalmente, esta provisión no es gasto deducible, puesto que no han transcurrido 6 meses desde la falta de pago, no se ha declarado la quiebra, ni concurre ninguna otra de las condiciones necesarias para que la provisión sea deducible, así que la sociedad en la clave 507 consignara la cantidad de 10.000€.

En el año siguiente, y por tanto en la próxima declaración, han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de los créditos y el cliente paga la mitad de la deuda.

Por la mitad del crédito no cobrada, al haber transcurrido más de seis meses, será deducible fiscalmente la dotación a la provisión realizada el año anterior, por lo que en este año el ajuste será de signo negativo, al admitir como gasto fiscal el gasto contable del año anterior, de forma que se consignara por esta cantidad la clave 508 . Por lo que respecta a la otra mitad pagada por el cliente, se llevará la provisión a exceso de provisión como ingreso contable. Fiscalmente, al no haberse admitido la dotación como gasto en el ejercicio anterior, no debe considerarse ingreso el exceso de provisión, por lo que igualmente se consignara por esta cantidad la clave 508 .

Contabilización de la provisión

El deudor es calificado como de dudoso cobro, y su saldo provisionado.

___________________________ ______________________________  
10.000 Clientes de dudoso cobro
a
Clientes 10.000 
___________________________ ______________________________  
10.000 Dotación provisión  
insolvencias de tráfico
a
Provisión insolvencias  
de tráfico 10.000
___________________________ ______________________________  

Sin embargo esta provisión no es fiscalmente deducible. Se genera una diferencia temporal positiva que se recuperará posteriormente cuando cumpla las condiciones para ser deducible, o cuando la provisión sea aplicada a su finalidad. El importe del crédito a contabilizar será del 35% del total (el importe por el tipo de gravamen, que es el importe que la sociedad podrá recuperar).

___________________________ ______________________________  
3.500 Hacienda Pública, impuesto  
sobre beneficios anticipado
a
Hacienda Pública, acreedor  
por conceptos fiscales 3.500
___________________________ ______________________________  

En el año siguiente, por la parte de crédito cobrada:

___________________________ ______________________________  
5.000 Tesorería
a
Clientes dudoso cobro 5.000
___________________________ ______________________________  
5.000 Provisión insolvencias tráfico  
insolvencias de tráfico
a
Provisión insolvencias  
tráfico aplicada 5.000
___________________________ ______________________________  
1.750 Hacienda Pública acreedor  
por conceptos fiscales
a
Hacienda Pública, impuesto  
sobre beneficios anticipado 1.750
___________________________ ______________________________  


Por la parte de crédito no cobrada:

___________________________ ______________________________  
1.750 Hacienda Pública acreedor  
por conceptos fiscales
a
Hacienda Pública, impuesto  
sobre beneficios anticipado 1.750
___________________________ ______________________________