Web fiscal / Régimen simplificado en el I.V.A. / IV. Liquidación de I.V.A. en régimen simplificado (excepto actividades agrícolas, ganaderas y forestales) / IV.1. Declaración anual / IV.1.3. Cuota a ingresar/devolver de la declaración del 4º trimestre


Para su cálculo se sumarán y restarán a la cuota derivada del régimen simplificado, las cuotas devengadas y soportadas enumeradas a continuación, y después se restarán a este resultado los importes de los pagos fraccionados realizados en los tres primeros trimestres.

• Con signo +, las cuotas devengadas por:

- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las operaciones en las que el titular de la actividad sea sujeto pasivo por "inversión del sujeto pasivo".
- Las ventas de activos fijos materiales e inmateriales.

Hay que tener en cuenta que las importaciones de bienes no se incluyen porque se liquidarán en aduanas.

• Con signo - , las cuotas soportadas o satisfechas por:

- La adquisición o importación de activos fijos materiales e inmateriales y aquellos que se dispongan por un contrato de arrendamiento financiero con opción de compra, que se destinen al desarrollo de la actividad.

Para determinar qué cuotas serán deducibles y cuándo, tendremos que tener en cuenta los distintos aspectos:

- Tienen que cumplir los requisitos establecidos en los artículos 92 a 100 de la Ley 37/1992 para que sean deducibles.

- La deducción de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de activos fijos se realizará con arreglo a lo establecido en el artículo 99 de la Ley.

No debemos olvidar que el IVA regula su propio concepto de bien de inversión en el artículo 108. La nota más importante es que no son bienes de inversión aquellos que tienen un valor de adquisición inferior a los 3.005,06 €. Estas adquisiciones son adquisiciones corrientes, aunque contablemente sean un inmovilizado.

- La deducción de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisición o importación de activos fijos se puede realizar en la declaración-liquidación del periodo en que se haya soportado o satisfecho con el límite de 4 años (artículo 99.3 de la Ley 37/1992). No obstante, si estas cuotas se derivan de adquisiciones intracomunitarias de activos fijos o de la adquisición de éstos por inversión del sujeto pasivo, la deducción de las cuotas no podrá realizarse en una declaración-liquidación anterior a aquél en que se hubiese liquidado el I.V.A. repercutido derivado de las mismas.

- Cuando las cuotas soportadas se refieran a activos fijos que se utilicen en varias actividades acogidas al régimen especial, la cuota a deducir por cada actividad será la que resulte de prorratear según la utilización efectiva, o si esto no fuera posible se imputarán por partes iguales.

• Con signo - , los importes positivos de los pagos fraccionados realizados en los tres primeros trimestres, y en su caso las cuotas a compensar acreditadas en cualquiera de estos trimestres.

 

El importe que resulte de las operaciones anteriores puede ser:

• Positivo: declaración a ingresar.
• Negativo: el sujeto pasivo podrá optar entre solicitar la devolución o compensar el citado importe negativo con las declaraciones-liquidaciones de los cuatro años siguientes.

Artículos relacionados: artículos 92 a 100, 104, 108, 115 y 123.1.B, C y D de la Ley 37/1992.

 

 

EJEMPLO 8. ACTIVIDADES DE TEMPORADA

Laura Pueyo, es propietaria del Hostal Mirasol, en la Costa Dorada, está abierto únicamente desde principios del mes de mayo, hasta el 27 del mes de septiembre.

En el ejercicio anterior, los datos determinantes para el cálculo del importe de la cuota a ingresar en cada uno de los trimestres de este ejercicio, son los siguientes:

• El número máximo de personas que pueden alojarse es de 35 personas.

• Para el desempeño de la actividad trabaja la titular de la actividad, su hijo de 16 años, de forma habitual, con contrato de trabajo y afiliado al régimen general de la Seguridad Social, ambos a jornada completa y dos personas a jornada parcial.

La actividad de hospedaje este ejercicio se ha caracterizado por lo siguiente:

• Se ha ampliado el número máximo de personas que pueden alojarse, de forma que en la actualidad es de 39 personas. Para ello, se realizaron unas obras de adecuación cuyo importe ascendió a 4.000 euros de base imponible.

• Para el desempeño de la actividad trabaja la titular de la actividad, su hijo de 16 años, de forma habitual, con contrato de trabajo y afiliado al régimen general de la Seguridad Social, ambos a jornada completa, y otras dos personas una a jornada completa y otra a jornada parcial.

• Se ha adquirido material de cama y baño por valor de 2.200 euros de base imponible.

• También ha adquirido diversos productos, gel, champú, detergentes y demás materiales de limpieza necesarios para la actividad, siendo el I.V.A. soportado de 72 euros.

• En este mismo sentido, el I.V.A. soportado por el consumo de energía eléctrica, agua y gas natural ha sido de 576 euros.

 

Solución:

Esta actividad de hospedaje es de temporada porque se ejerce con habitualidad durante una época del año, 150 días (inferior a 180 días).

• Para el cálculo de las cuotas trimestrales como no pueden tomarse los datos base a 1 de enero porque se trata de una temporada, tomaremos los datos del año anterior:

Módulo
Nº de unidades de módulo
Cuota devengada anual por unidad
Resultado
Personal empleado(1)
1,49
2.026,58
3.019,60
Número de plazas(2)
14,38
44,64
641,92
TOTAL  
 
3.661,53

(1) Personal asalariado: [1 + 1x 0,6+ 2x0,5] x (1.032/1.800)= 1,49
De los 150 días, trabajan 6 días a la semana y ocho horas, de forma que el número de horas trabajadas = 129 x 8= 1.032 horas.
El hijo se computa al 60% porque tiene menos de 19 años.
Dos empleados se computan al 50%, porque tienen jornada parcial.

(2) Número de plazas = 35 x (150/365)= 14,38

La cuota devengada diaria = (3.661,53/150) = 24,41 euros/día

El porcentaje establecido en la orden Ministerial para el cálculo del ingreso a cuenta es el 6%, lógicamente sólo resultarán a pagar los trimestres en que se realice la actividad y será conforme al resultado de multiplicar la cuota devengada diaria por los días en que se realizó la actividad en ese trimestre, por el 6% y el importe que resulte, se multiplicará por el índice corrector de 1,25 (más de 120 días) por ser una actividad de temporada. Por lo que, las cuotas a ingresar en cada uno de los trimestres serían las siguientes:

1º Trimestre: 24,41 x 0 = 0
2º Trimestre: 24,41 x 61 x 6% x 1,25 = 111,68 euros.
3º Trimestre: 24,41 x 89 x 6% x 1,25 = 162,94 euros.

• Para el cálculo de la cuota anual, tomaremos los datos que tenemos de este ejercicio. La declaración-liquidación que se presentará será el modelo 390 y dentro de los 30 primeros días del mes de enero del año siguiente al que corresponde la declaración.

1) Cuota derivada del régimen simplificado:

Será el importe que sea superior entre dos partidas:

1.1 El resultado de restar, a la cuota devengada por operaciones corrientes, las cuotas soportadas por operaciones corrientes, las compensaciones agrícolas y el 1% de la cuota devengada por cuotas soportadas de difícil justificación. Además al resultado anterior, en el supuesto que la actividad realizada sea de temporada se multiplicará por un índice corrector, que dado que la duración de la temporada es de 150 días, se multiplicará por 1,25.

- Cuota devengada por operaciones corrientes:

Módulo

Nº de unidades de módulo
Cuota devengada anual por unidad
Resultado
Personal empleado(1)
1,77
2.026,58
3.587,05
Número de plazas(2)
16,02
44,64
715,13
TOTAL  
 
4.302,18

(1) Personal asalariado: [1+1 x 0,6+ 1x0,5+1] x (1032/1800)= 1,77.
De los 150 días, trabajan 6 días a la semana y ocho horas, de forma que el número de horas trabajadas = 129 x 8= 1.032 horas
El hijo se computa al 60% porque tiene menos de 19 años.
Un empleado se computa al 50%, porque tiene jornada parcial.

(2) Número de plazas = 39x (150/365)= 16,02

- Cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes: serán las cuotas derivadas de la adquisición o importación de bienes y servicios, distintos de los activos fijos, que se destinen a la actividad de acuerdo a lo establecido en los artículos 92 a 114 de la Ley 37/1992.

Las cuotas de I.V.A. soportado por operaciones corrientes serán las derivadas del suministro de energía eléctrica y las soportadas por la adquisición de los productos de aseo y limpieza.

El material de cama y baño puede tener la condición de inmovilizado en contabilidad, pero su valor es inferior a 3005,06 €, por lo que a efectos del IVA es una operación corriente. Debe deducirse aquí el IVA soportado por estas adquisiciones.

2.200 x 0,18= 396

El resto de cuotas soportadas no son operaciones corrientes sino activos fijos, y por eso no son deducibles para el cálculo de la cuota derivada del régimen simplificado.

Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 576 + 72 + 396 = 1.044 euros.

- Cuotas soportadas de difícil justificación:

Será el 1% de la cuota devengada por Cuotas soportadas de difícil justificación:

[4.302,18] x 1%= 43,02 euros.

El resultado de restar, a la cuota devengada por operaciones corrientes, las cuotas soportadas por operaciones corrientes y el 1% de la cuota devengada por cuotas soportadas de difícil justificación y de multiplicar al resultado anterior por 1,25 es el siguiente:

[4.302,18 - 1.044 - 43,02] x 1,25 = 4.018,95 euros

 

1.2 La cuota mínima que corresponde a la actividad desarrollada, establecida por la Orden Ministerial que aprueba los módulos, es el 20 %. Como la actividad realizada se trata de una actividad de temporada, la cuota mínima se multiplicará por un índice corrector, que en este caso es 1,25.

Cuota mínima = 4.302,18 x 20% x 1,25 = 1.075,54 euros.

 

2) Cuota a ingresar

Es el resultado de restar a la cuota derivada del régimen simplificado, las cuotas soportadas por las obras de ampliación del número de plazas y por la compra del material de cama y baño que se considera activo fijo y además también se restarán las cuotas de I.V.A. trimestrales del ejercicio (1º trimestre a 3º Trimestre).

[4.018,95 - (4.000 x 18%)]- (111,68 + 162,94) = 3.024,33 euros.

 

 

EJEMPLO 9. CUOTAS SOPORTADAS POR OPERACIONES CORRIENTES

El Sr. Fusté tiene una carpintería cuyo régimen de tributación es el régimen simplificado. También es titular de una actividad de comercio al por menor de artículos de menaje que tributa en este mismo impuesto en el régimen de recargo de equivalencia.

Para la actividad de carpintería ha realizado durante todo el año natural las siguientes adquisiciones:

• El 31 de enero ha adquirido una máquina por 3.700 euros.

• El 15 de junio ha adquirido diversas herramientas por valor de 1.200 euros.

• El gasto en gasoil de la furgoneta que se utiliza a un 50% para ambas actividades ha ascendido a 3.540 incluido I.V.A.

• Los materiales adquiridos durante todo el año, que no son inmovilizado, han ascendido a 30.300 euros de base imponible y 5.454 euros de I.V.A.

• El Sr. Fusté de lunes a jueves come a mediodía en el bar que se encuentra en el polígono industrial en el que se encuentra su local y la cuota soportada por estos servicios de restauración asciende en todo el año a 192 euros.

• En el ejercicio anterior adquirió diversos materiales, por los que soportó 2.120 euros de I.V.A que no se dedujo.

El Sr. Fusté se pregunta cuál es el importe de la cuota soportada por operaciones corrientes.

Solución:

En primer lugar, hemos de considerar que las cuotas soportadas por la adquisición de la maquinaría no constituyen operaciones corrientes. Las herramientas sí son operaciones corrientes, porque su valor de adquisición es inferior a 3005,06 €

Por lo que respecta al gasto de gasoil, será deducible la cuota del I.V.A. correspondiente a la actividad de carpintería esto es, el 50% de 3.540 euros.

La cuota soportada por las comidas no es deducible porque el Sr. Fusté realiza la actividad en un local determinado.

Por último en cuanto a la cuota soportada por la adquisición de los materiales, únicamente será deducible la cuota soportada en este ejercicio, esto es, 5.450 euros. A pesar de que en el régimen general hay cuatro años para poder deducirse las cuotas soportadas, periodo que cuenta desde que se soportó, en el régimen simplificado no pueden deducirse las cuotas soportadas por operaciones corrientes fuera del ejercicio, debiendo deducirse en la última declaración del ejercicio en el que se soportaron. Por lo que respecta a las cuotas soportas por la adquisición o importación de activos fijos serán deducibles en los cuatro años siguientes a contar desde la fecha en que se soportaron.

Artículos relacionados: artículos 92 a 114, y 123 de la Ley 37/1992.

 

 

EJEMPLO 10. CUOTA A INGRESAR.

Raúl San Pedro es instalador de calefacción y aire acondicionado, tributa en el I.V.A. por el régimen simplificado. Se encuentra a 20 de enero y está calculando el importe que debe ingresar y se plantea las siguientes cuestiones:

Raúl se pregunta, si la cuota derivada del régimen simplificado es de 12.700 euros, qué cantidades de entre las siguientes tiene que sumar y cuáles puede deducir para determinar la cuota a ingresar:

- A principios de año importó de U.S.A. una máquina para la colocación de los tubos de la calefacción por 4.000 euros.

- El 31 de julio, adquirió a Francia una partida de máquinas de aire acondicionado por 6.000 euros.

- El I.V.A. soportado en las dietas de cada día en restauración asciende en este año a 105 euros, y el correspondiente a gastos de gasoil es de 384 euros.

- El 20 de septiembre adquirió a una suministradora de maquinaria de fontanería ubicada en Badajoz, una máquina para fundir tubos por 700 euros de base, y 105 euros de cuota y ha recibido de la Junta de Castilla y León una subvención por valor de 200 euros.

Solución:

- En cuanto al impuesto soportado en la importación de un activo fijo (la adquisición de la máquina en U.S.A) será deducible la cuota soportada correspondiente a los 4.000 euros. Previamente, en el momento de la importación, Raúl realizó el ingreso del I.V.A. en la Aduana.

- Respecto a la adquisición de las máquinas de aire acondicionado, tienen la consideración de operaciones corrientes y por tanto, la deducción de las cuotas soportadas no será deducible en este punto porque éstas se deducen de la cuota devengada por operaciones corrientes para determinar la cuota derivada del régimen simplificado. Sin embargo, por lo que se refiere a la cuota devengada, dado que se trata de una adquisición intracomunitaria (adquisición a un país de la Comunidad Económica Europea), deberá sumarse a la cuota derivada del régimen simplificado, la cuota devengada por la adquisición intracomunitaria, esto es, el 18% de 6.000 euros.

- Por lo que concierne a las cuotas soportadas por dietas y gasoil, se trata de operaciones corrientes, no deducibles porque ya se dedujeron de la cuota devengada por operaciones corrientes para determinar la cuota derivada del régimen simplificado.

- Por último, el I.V.A. soportado en la adquisición de la máquina para fundir tubos, que no es un activo fijo ya que tiene un valor inferior a 3.005,06 €, fue deducible en su como cuota por adquisiciones corrientes.